Uang muka yang ditahan dan pendapatan pajak - apa yang perlu diketahui?

Situs Web

Pembayaran di muka adalah bentuk yang sangat populer untuk mengamankan transaksi masa depan dalam praktik ekonomi. Uang muka paling sering terjadi antara entitas yang baru memulai kerjasama mereka. Pembayaran di muka dilakukan untuk transaksi bernilai tinggi atau jangka panjang, mis.saat membeli real estat, melakukan konstruksi, perakitan, dan layanan perbaikan. Ini juga dapat melindungi kontraktor dari kemungkinan perubahan harga. Dalam artikel berikut, kami akan menjelaskan pertanyaan apakah uang muka yang dipotong dapat merupakan pendapatan pajak.

Pendapatan pajak

Sesuai dengan Seni. 14 detik 1 Undang-undang 26 Juli 1991 tentang pajak penghasilan pribadi (yaitu Jurnal Hukum 2016, item 2032, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut "Undang-Undang PIT", untuk pendapatan dari kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Art. 10 detik 1 angka 3, jumlah yang harus dibayar, meskipun tidak benar-benar diterima, tidak termasuk nilai barang yang dikembalikan, diberikan diskon dan diskon. Dalam hal wajib pajak yang menjual barang dan jasa, pendapatan dari penjualan ini dianggap sebagai pendapatan dikurangi pajak atas barang dan jasa yang terutang.

Saat ketika pendapatan menjadi ada

Sesuai dengan Seni. 14 detik 1c Undang-Undang tentang PIT, tanggal di mana pendapatan dari kegiatan bisnis non-pertanian muncul, sebagai suatu peraturan, adalah tanggal pengiriman barang, penjualan hak milik atau kinerja layanan (atau kinerja sebagian layanan) , paling lambat pada hari :

  1. menerbitkan faktur atau

  2. pembayaran piutang.

Dengan demikian, pendapatan timbul - sebagai suatu peraturan - pada hari barang diserahkan, hak milik dijual atau jasa diberikan atau jasa dilakukan sebagian. Namun, jika faktur diterbitkan sebelum tanggal tersebut atau jumlah yang jatuh tempo diselesaikan, pendapatan akan dihasilkan lebih awal.

Uang muka dan pendapatan

Konsep "pembayaran piutang" sebagaimana dimaksud dalam Art. 14 detik 1c poin 2 UU PIT, tidak bisa disamakan dengan uang muka atau uang muka yang diterima. Pembayaran tertagih atau piutang atas jasa atau barang yang akan dilakukan atau dijual pada periode pelaporan berikutnya tidak termasuk dalam pendapatan dari kegiatan usaha non pertanian. Hal ini dinyatakan dalam Seni. 14 detik 3 poin 1 UU PIT. Peraturan-peraturan yang terdapat dalam ketentuan di atas dengan demikian merupakan penyimpangan dari kaidah umum untuk menentukan penghasilan dari kegiatan ekonomi, dan syarat penerapannya adalah kenyataan bahwa jumlah yang diterima atau yang jatuh tempo merupakan uang muka (pembayaran di muka) atas jasa-jasa yang akan dilakukan di dalam negeri. periode pelaporan berikutnya.

Konsep uang muka (prepayment)

Menurut "Kamus Populer Bahasa Polandia" (diedit oleh Prof. Bogusław Dunaj, Wilga Publishing House) - pembayaran di muka berarti sejumlah uang, yang merupakan bagian dari harga barang atau jasa, dibayar di muka untuk memperoleh jaminan kinerja pembelian atau pelayanan dalam jangka waktu tertentu. Pada gilirannya, uang muka adalah bagian dari uang yang dibayarkan atau dibayarkan untuk sesuatu. Namun, perlu dicatat bahwa penerimaan pembayaran lebih awal (sebelum kinerja akhir layanan) tidak selalu berarti uang muka atau pembayaran di muka yang tidak menghasilkan pendapatan dari kegiatan ekonomi non-pertanian.

Uang muka ditahan oleh kontraktor

Untuk memperkenalkan masalah, kami akan mendahului pertimbangan kami dengan sebuah contoh.
Contoh 1.

Wajib pajak memiliki real estat besar di dekat kota yang ingin dia jual. Butuh beberapa langkah untuk melakukan penjualan. Akibatnya, adalah mungkin untuk menemukan seseorang yang tertarik untuk membeli real estat. Transaksi didahului dengan pembayaran di muka yang dilakukan oleh klien masa depan. Tanggal akhir untuk penandatanganan kontrak yang dijanjikan ditetapkan dalam akta notaris yang mendokumentasikan pembayaran uang muka. Tindakan tersebut berisi reservasi bahwa dalam hal pembelian yang diwajibkan tidak mulai menandatangani kontrak di atas dalam batas waktu tersebut, uang muka tersebut hangus kepada pihak yang berkewajiban menjual sebagai ganti rugi.

Dalam kasus kami, ketika pembeli tidak membeli properti, uang muka akan menjadi kompensasi bagi penjual. Karena pembeli tidak melanjutkan pembelian properti, uang muka menjadi kompensasi yang diberikan kepada pembayar pajak.

Uang muka ditahan dengan pendapatan

Menurut prinsip umum universalitas perpajakan yang dinyatakan dalam seni. 9 detik 1 UU PIT, semua jenis penghasilan dikenakan pajak dengan pajak penghasilan, kecuali yang disebutkan dalam pasal. 21, 52, 52a dan 52c dan penghasilan yang tidak dipungut pajaknya menurut ketentuan Kitab Undang-undang Pajak.

Oleh karena itu, semua penghasilan yang diperoleh seorang wajib pajak dikenakan pajak dengan pajak penghasilan pribadi, kecuali yang telah secara lengkap dicantumkan oleh pembuat undang-undang sebagai bebas pajak atau yang telah dibebaskan dari pemungutan pajak dengan suatu peraturan yang diterbitkan oleh Menteri Negara Republik Indonesia. Keuangan.

Sesuai dengan Seni. 10 detik 1 angka 9 UU PIT, sumber lain merupakan salah satu sumber pendapatan.

Sesuai dengan Seni. 11 detik 1 di atas Undang-undang - pendapatan, tunduk pada Art. 14-15, pasal. 17 detik 1 poin 6, 9 dan 10 mengenai pelaksanaan hak yang dihasilkan dari instrumen keuangan derivatif, Art. 19 dan seni. 20 paragraf 3, diterima atau diserahkan kepada Wajib Pajak dalam tahun kalender nilai uang dan nilai tunai dan nilai manfaat yang diterima dalam bentuk natura dan manfaat gratis lainnya.

Sesuai dengan Seni. 20 paragraf 1 untuk pendapatan dari sumber lain sebagaimana dimaksud dalam Art. 10 detik 1 angka 9, khususnya: jumlah yang dibayarkan setelah kematian seorang anggota dana pensiun terbuka yang ditunjukkan olehnya kepada orang atau anggota keluarga dekatnya, dalam arti ketentuan tentang organisasi dan pengoperasian dana pensiun, uang tunai manfaat dari asuransi sosial, tunjangan, beasiswa, subsidi (subsidi) selain yang disebutkan dalam pasal. 14, biaya tambahan, penghargaan, dan manfaat gratis lainnya yang tidak termasuk dalam pendapatan sebagaimana dimaksud dalam Art. 12-14 dan 17, dan pendapatan yang tidak dicakup oleh sumber yang diungkapkan.

Harus ditegaskan bahwa katalog pendapatan yang termasuk dalam sumber lain bukanlah katalog tertutup, karena hanya berisi indikasi teladan dari pendapatan yang termasuk dalam sumber ini, sebagaimana dibuktikan dengan penggunaan kata "khusus" oleh pembuat undang-undang. Jadi, kita akan berbicara tentang pendapatan pajak dari sumber lain setiap kali ada manfaat properti nyata bagi wajib pajak. Uang muka yang ditahan jelas merupakan keuntungan nyata bagi penjual. Dengan demikian, harus dipertimbangkan pendapatan dari sumber lain.

Apakah uang muka yang dipotong dapat memperoleh manfaat dari pembebasan pajak yang diberikan untuk kompensasi?

Sesuai dengan Seni. 21 detik. 1 titik 3 menyala. g Undang-undang PIT, kompensasi bebas pajak penghasilan diterima jika jumlah atau aturan untuk menentukannya dihasilkan langsung dari ketentuan tindakan terpisah atau peraturan eksekutif yang dikeluarkan berdasarkan tindakan ini, dengan pengecualian kompensasi yang dihasilkan dari kontrak yang dibuat. atau penyelesaian selain penyelesaian melalui pengadilan.

Pembebasan pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Art. 21 detik. 1 titik 3 menyala. g UU PIT, oleh karena itu, menyangkut kompensasi berikut;

  • jumlah atau aturan penentuan yang dihasilkan langsung dari ketentuan tindakan terpisah atau peraturan eksekutif yang dikeluarkan berdasarkan tindakan ini (dengan pengecualian tertentu),

  • diterima berdasarkan putusan atau penyelesaian pengadilan sampai dengan jumlah yang ditentukan dalam putusan atau penyelesaian itu.

Dengan demikian, uang muka yang ditahan tentu tidak dapat mengambil manfaat dari pengecualian yang dimaksud. Hal di atas ditegaskan oleh putusan Mahkamah Agung Administrasi di Warsawa pada 18 Mei 2017, file ref. II FSK 1074/15.

"Pengadilan Tata Usaha Negara juga berbagi kesimpulan dari Pengadilan Tata Usaha Provinsi di Szczecin mengenai ketidakmungkinan menerapkan Art. 21 detik. 1 titik 3 menyala. g (dalam kata-kata dari 21 Juni 2008) dan Art. 21 detik. 1 poin 28 u.p.d.o.f., karena ganti rugi terkait dengan tanggung jawab kontraktual pada sumbernya. Sumber kompensasi adalah kontrak hukum perdata, dan bukan ketentuan undang-undang atau peraturan yang dikeluarkan berdasarkan tindakan terpisah. Pengadilan tata usaha negara tingkat pertama juga dengan tepat menerima bahwa pembebasan dari Art. 21 detik. 1 poin 28 u.p.d.o.f.".