Prinsip-prinsip perpajakan penghasilan dari sewa pribadi pada contoh

Pajak Layanan

Tahun sebelumnya sangat sukses untuk industri pengembangan dalam hal jumlah apartemen yang terjual. Banyak apartemen di Polandia dibeli untuk tujuan investasi, dimaksudkan untuk disewakan. Karena suku bunga rendah, sewa dianggap sebagai salah satu bentuk investasi terbaik dan aman. Pada awal tahun 2018, aturan baru untuk memungut pajak atas pendapatan sewa pribadi telah dirumuskan, periksa bagaimana fungsinya dalam praktik!

Apa yang dimaksud dengan kontrak sewa?

Sesuai dengan Seni. 659 1 Undang-Undang 23 April 1964 KUHPerdata (Jurnal Hukum tahun 2017, butir 459, sebagaimana telah diubah) dengan perjanjian sewa, pemilik berjanji untuk memberikan penyewa barang untuk digunakan untuk jangka waktu tertentu atau tidak terbatas, dan penyewa berjanji untuk membayar pemilik sewa yang disepakati. Ini dapat ditandai dengan uang atau dalam jenis tunjangan lainnya (lihat Pasal 659 2 KUH Perdata). Jadi kontrak sewa adalah kontrak bernama. Untuk memenuhi syarat sebagai sewa, kontrak apa pun harus memenuhi kriteria undang-undang di atas.

Leasing sebagai sumber pendapatan

Perlu diingat bahwa Undang-Undang 26 Juli 1991 tentang Pajak Penghasilan Orang Pribadi (yaitu Jurnal Undang-Undang Tahun 2018, angka 200, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut UU PIT, mengatur perbedaan antara sumber pendapatan dan cara pengenaan pajak atas penghasilan dari sumber perseorangan.

Dalam seni. 10 detik 1 UU PIT, legislator mendefinisikan katalog sumber pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan pribadi. Menentukan sumber pendapatan sangat penting untuk menentukan, misalnya, masalah-masalah seperti keputusan tentang metode perpajakan pendapatan, kemungkinan pengurangan biaya untuk memperolehnya, dll. Dan sebagainya, sesuai dengan Art. 10 detik 1 UU PIT, sumber pendapatan tersendiri ditentukan dalam angka 3 dan 6 ketentuan ini:

  • kegiatan ekonomi non pertanian,

  • sewa, menyewakan, menyewakan, menyewakan kembali, dan kontrak lain yang serupa, termasuk sewa, menyewakan kembali departemen khusus produksi pertanian dan pertanian atau komponennya untuk tujuan non-pertanian atau untuk menjalankan departemen khusus produksi pertanian, dengan pengecualian aset berkaitan dengan kegiatan ekonomi.

Harus diingat bahwa pendapatan dari kegiatan usaha juga termasuk pendapatan dari sewa, menyewakan, menyewakan, menyewakan dan kontrak lain yang serupa, aset yang terkait dengan kegiatan usaha (lihat Pasal 14 (2) (11) UU PIT). Ketentuan ini berkorelasi dengan kata-kata Art. 10 detik 1 angka 6 UU PIT tentang sumber penghasilan yaitu sewa, tidak termasuk dalam katalog ini harta kekayaan yang berkaitan dengan kegiatan usaha.

Dengan memperhatikan peraturan perundang-undangan di atas, perlu dikemukakan bahwa asas-asas pengenaan pajak atas penghasilan dari persewaan swasta berbeda, karena persewaan merupakan sumber penghasilan yang terpisah dari kegiatan usaha. Tentu saja, mungkin juga ada sewa yang dilakukan sebagai bagian dari bisnis. Dengan demikian, pilihan kualifikasi dan aturan perpajakan pendapatan dari sewa pribadi diserahkan kepada pilihan wajib pajak yang menyewakan barang. Namun, jika subjek sewa adalah aset yang terkait dengan kegiatan usaha (lihat Pasal 14 (2) (11) UU PIT), pendapatan dalam akun ini termasuk dalam sumber pendapatan, yaitu kegiatan ekonomi non-pertanian. . Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Aturan baru untuk perpajakan pendapatan sewa pribadi dan perpajakan

Wajib pajak yang memperoleh pendapatan sewa dapat memilih aturan perpajakan apa yang berlaku untuk pendapatan sewa pribadi dari tempat tinggal. Wajib pajak dapat memilih dari bentuk perpajakan berikut:

  • pada prinsip-prinsip umum yang dihasilkan dari UU PIT

  • lump sum, sesuai dengan ketentuan Undang-undang 20 November 1998 tentang pajak penghasilan tetap atas pendapatan tertentu yang diperoleh oleh orang perseorangan - selanjutnya undang-undang tentang lump sum terdaftar.

Seorang wajib pajak yang ingin memilih metode perpajakan tarif tetap harus menyerahkan pernyataan tentang pilihan bentuk perpajakan ini.

Dalam hal kepemilikan bersama tempat, masing-masing wajib pajak dapat mengenakan pajak atas manfaat yang diperoleh dari akun ini dalam bentuk yang berbeda.

Contoh 1.

Dua pembayar pajak membeli rumah bersama. Properti di atas dibeli untuk disewakan. Salah satunya memutuskan bahwa pendapatan dari sewa akan dikenakan pajak sesuai dengan aturan umum. Wajib pajak kedua menyampaikan pernyataan kepada kepala kantor pajak bahwa sewa akan dikenakan pajak dalam bentuk lump sum terdaftar.

Dalam hal Wajib Pajak juga melakukan kegiatan usaha yang memberikan jasa persewaan, maka semua pendapatan persewaan harus dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku dalam kegiatan ekonomi. Hal tersebut di atas ditegaskan dengan tafsir Menteri Keuangan tanggal 15 Mei 2015, nomor IBPBII/2/4511-212/15/MZM.

Contoh 2.

Sebagai bagian dari kepemilikan tunggal, pembayar pajak menyewa beberapa apartemen di Warsawa. Pada bulan Februari, dia memutuskan untuk membeli apartemen lain di Krakow, yang juga akan dia sewa. Dalam situasi seperti itu, wajib pajak juga harus mengenakan pajak atas sewa apartemen yang disebutkan di atas di Krakow sebagai bagian dari kegiatan bisnisnya.

Perubahan pajak lump sum mulai 1 Januari 2018

Sampai dengan akhir tahun 2017, prinsip-prinsip perpajakan atas pendapatan dari sewa, sewa atau kontrak serupa yang diperoleh oleh orang perseorangan yang dikenakan pajak di luar kegiatan usaha mengacu pada undang-undang tentang pajak penghasilan tetap atas pendapatan tertentu yang diperoleh oleh orang perseorangan di 8.5 % tingkat, masing-masing.

Mulai 1 Januari 2018, kemungkinan penerapan flat rate sebesar 8,5% berlaku untuk pendapatan sewa tidak melebihi PLN 100.000 per tahun. Jika pembayar pajak memperoleh pendapatan yang lebih tinggi, legislator memperkenalkan tarif tetap 12,5% pada surplus pendapatan sewa di atas PLN 100.000.

Contoh 3.

Wajib pajak mewarisi setengah rumah petak di ódź. Itu disewakan oleh penyewa. Dia memilih aturan untuk mengenakan pajak pendapatan dari sewa swasta dalam bentuk lump sum terdaftar. Pendapatan sewa pada tahun 2018 akan berjumlah PLN 200.000. Dengan demikian, jumlah PLN 100.000 dikenakan pajak dengan tarif 8,5%, sedangkan kelebihannya sebesar PLN 100.000 akan dikenakan pajak sebesar 12,5%. Jadi, jumlah pajaknya adalah PLN 21.000.

Biaya yang dapat dikurangkan dari pajak untuk sewa

Dalam terang Seni. 22 detik 1 dari Undang-Undang PIT, biaya yang dapat dikurangkan dari pajak dari sewa adalah biaya penyewa yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan, melestarikan atau mengamankan sumbernya, dengan pengecualian dari pendapatan yang tercantum dalam seni. 23 UU PIT.

Sesuai dengan Seni. 22 (4) Undang-Undang PIT, biaya-biaya ini harus diakui pada tanggal terjadinya, kecuali untuk biaya-biaya yang dikeluarkan untuk pembelian atau perbaikan tempat yang disewa, yang harus diperhitungkan sebagai penyusutan.

Di bawah ini kami menyajikan biaya paling umum terkait dengan penyewaan real estat:

  • biaya administrasi (misalnya biaya pengelolaan dan pengoperasian properti bersama),
  • Pajak properti,
  • asuransi properti,
  • biaya utilitas,
  • biaya perbaikan, pembelian peralatan,
  • bunga atas pinjaman yang diambil untuk pembelian real estat,
  • biaya untuk penggunaan terus-menerus tanah di bawah bangunan.

Selain itu, penghapusan penyusutan dari nilai awal properti sewaan mungkin merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak dari sewa. Sesuai dengan Seni. paragraf 22b. 1 tunduk pada depresiasi, tunduk pada pasal 22. 22 c, diperoleh dari entitas lain, sesuai untuk penggunaan ekonomis pada tanggal penerimaan untuk digunakan:

1) hak milik bersama atas tempat tinggal,

2) hak koperasi untuk tempat usaha,

3) hak atas rumah keluarga tunggal dalam koperasi perumahan.

Tingkat depresiasi per tempat tinggal

Pada awalnya, harus ditekankan bahwa pembuat undang-undang memungkinkan untuk menentukan nilai awal tempat sewaan atau bangunan tempat tinggal dengan cara yang disederhanakan. Nilai awal yang dihitung dengan metode ini sama dengan hasil kali luas bangunan dalam meter persegi dan jumlah PLN 988 (lihat Pasal 22g (10) UU PIT). Mempertimbangkan nilai saat ini dari harga satu meter persegi apartemen, metode ini tidak terlalu menguntungkan dalam hal perpajakan.

Tingkat penghapusan penyusutan untuk bangunan dan tempat tinggal adalah 1,5% menurut metode garis lurus (lih. item 1 dari Daftar tarif penyusutan tahunan - Lampiran 1 UU PIT).

Namun demikian, wajib pajak dapat menetapkan tarif depresiasi individu dalam hal:

  • real estat digunakan setidaknya selama 60 bulan sebelum perolehannya oleh wajib pajak,

  • properti telah ditingkatkan setara dengan setidaknya 30% dari nilai awalnya.

Tingkat depresiasi individu untuk real estat adalah 10%.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Contoh 4.

Wajib pajak membeli flat berusia 15 tahun. Dia membayar 220.000 zlotys untuk apartemen itu. Dia memutuskan untuk menyewa apartemen di atas. Ia memperoleh pendapatan sebesar PLN 2.000 dari sewa (setelah dikurangi biaya). Pajak dalam hal ini adalah PLN 360. Untuk mengurangi pajak, wajib pajak memperhitungkan biaya yang terkait dengan penyusutan. Flat yang dibeli digunakan selama lebih dari 60 bulan, pembayar pajak menerapkan tingkat depresiasi individu sebesar 10%. Oleh karena itu, penyelesaian sewa adalah sebagai berikut:

(220.000 x 10%) / 12 = PLN 1.833,33

Penghasilan kena pajak:

2000 - 1833,33 = 166,67

Pajak 18% x 166,67 = 30 PLN

Sebagai akibat dari hal di atas, wajib pajak mengurangi beban pajaknya sebesar PLN 330.