Investasi terbengkalai dan PIT dan PPN

Pajak Layanan

Sebelum investasi diluncurkan, menghabiskan banyak uang, tidak hanya pekerjaan wajib pajak itu sendiri. Namun, investasi tidak selalu selesai. Dalam situasi seperti itu, ada masalah dengan penyelesaian mereka di bawah undang-undang perpajakan. Periksa bagaimana investasi yang ditinggalkan akan mempengaruhi kewajiban pajak.

Investasi terbengkalai dan PIT

Sesuai dengan Seni. 5a poin 1 UU PIT, investasi didefinisikan sebagai aset tetap dalam pembangunan dalam arti UU Akuntansi. Di sisi lain, Undang-Undang Akuntansi dalam Art. 3 detik 1 angka 16 mendefinisikan aset tetap dalam pembangunan sebagai aset tetap dalam periode konstruksi, perakitan atau peningkatan aset tetap yang ada.

Biaya yang timbul sehubungan dengan investasi tersebut tidak langsung diakui sebagai biaya pengurang pajak. Mereka meningkatkan nilai investasi, mempengaruhi nilai awal masa depan dari aset tetap yang akan dibangun (akan diproduksi) setelah investasi selesai. Biaya yang dikeluarkan untuk investasi yang telah selesai, sebagai akibatnya aset tetap akan diproduksi, sebagai suatu peraturan, akan menjadi biaya yang dapat dikurangkan dari pajak melalui penghapusan depresiasi.

Oleh karena itu, masalah muncul ketika investasi yang diberikan berhenti dilanjutkan. Biaya investasi yang ditinggalkan, menurut Art. 22 detik 5e UU PIT, biaya pajak pada tanggal penjualan atau likuidasi investasi. Namun, pembuat undang-undang tidak memasukkan definisi hukum dari istilah "likuidasi investasi" ke dalam peraturan perpajakan, oleh karena itu, ketika menafsirkan ketentuan tentang likuidasi, interpretasi bahasa dari konsep ini harus digunakan.

Mengingat peraturan di atas, harus dinyatakan bahwa biaya yang dikeluarkan untuk investasi yang belum selesai dapat diklasifikasikan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak dalam dua situasi:

  • penjualan investasi yang belum selesai,

  • likuidasi investasi terbengkalai.

Penjualan investasi

Pada dasarnya, penjualan, penyelesaian penjualan investasi yang belum selesai tidak menimbulkan masalah. Pada saat penanaman modal, wajib pajak dapat memasukkan pengeluaran atas penanaman modal tersebut dalam biaya pengurang pajak.

Contoh 1.

Wajib pajak sedang membangun ruang produksi.Dia mengeluarkan biaya investasi sebesar PLN 100.000, yang tidak dia masukkan sebagai biaya, dan itu untuk meningkatkan nilai awal aset tetap. Karena masalah keuangan, ia memutuskan untuk menjual investasi awal untuk PLN 150.000. Dalam kasus seperti itu, pendapatan penjualan akan berjumlah PLN 50.000 (PLN 150.000 - PLN 100.000).

Likuidasi investasi

Peraturan pajak tidak mengandung definisi hukum likuidasi investasi, arti istilah likuidasi dalam bahasa Polandia harus digunakan. Karena "likuidasi" berarti: "menyebabkan sesuatu tidak ada lagi atau menjadi tidak sah, menghapus, membuang sesuatu", otoritas pajak mensyaratkan bahwa likuidasi bersifat "fisik". Kondisi untuk mengakui pengeluaran dari investasi yang dihentikan sebagai biaya pengurang pajak juga adalah bahwa pengaruh pengeluaran yang terjadi pada investasi yang dihentikan tidak digunakan di masa depan.

Menurut pendapat kami, kita dapat berbicara tentang likuidasi investasi ketika wajib pajak membuat keputusan tentang penghapusan permanen (penghapusan) aset tetap yang sedang dibangun dari catatan aset. Posisi seperti itu ditegaskan oleh direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz dalam keputusan individu 6 Agustus 2013, ITPB1 / 415-644 / 12/13-S / WM, di mana kita dapat membaca:

(...) Mengingat isi dari Art dikutip. 22 detik 5e Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi dan isi putusan Pengadilan Administratif Provinsi di Bydgoszcz, harus dinyatakan bahwa biaya investasi yang dihentikan yang dikeluarkan oleh Pemohon dapat dikurangkan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak dalam situasi di mana Pemohon memiliki pasti memutuskan bahwa efek dari pengeluaran yang dikeluarkan pada investasi yang ditinggalkan tidak akan digunakan di masa depan.

Oleh karena itu, dengan mempertimbangkan kedudukan Pengadilan dalam kasus yang sedang dihadapi dan dengan memperhatikan fakta-fakta yang diajukan dalam permohonan interpretasi individu, harus dinyatakan bahwa pada tanggal keputusan untuk melikuidasi investasi yang ditinggalkan, Pemohon dapat memasukkan biaya investasi ini sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, dengan ketentuan bahwa keputusan tersebut bersifat final dan pengaruh pengeluaran yang terjadi pada investasi yang dihentikan tidak akan digunakan di masa depan (…).

Posisi serupa dapat ditemukan dalam putusan pengadilan, salah satunya adalah putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara 25 Juni 2013, ref. No. II FSK 2225/11.

Investasi terbengkalai dan PPN

Candaan. 86 detik. 1 UU PPN menunjukkan bahwa Wajib Pajak berhak untuk mengurangi jumlah pajak yang terutang dengan jumlah pajak masukan sepanjang barang atau jasa tersebut digunakan untuk melakukan kegiatan kena pajak.

Oleh karena itu, hak untuk mengurangi jumlah pajak yang terutang sebesar jumlah pajak masukan diberikan apabila terpenuhi syarat-syarat tertentu, yaitu pemotongan dilakukan oleh Wajib Pajak PPN yang terdaftar aktif dan apabila barang dan jasa atas pembeliannya dikenakan pajak. dibebankan, mereka digunakan untuk kegiatan kena pajak. Syarat yang memungkinkan Wajib Pajak untuk menggunakan haknya untuk memotong Pajak Masukan adalah adanya hubungan antara pembelian dengan kegiatan kena pajak yang dilakukan, yang akibatnya adalah penetapan pajak keluaran (tax liability).

Hubungan antara pembelian dan kegiatan wajib pajak dapat bersifat langsung atau tidak langsung.

Jika kita berurusan dengan penjualan suatu investasi, yang pada saat pembuatannya dipotong PPN, penjualannya dikenakan pajak, maka PPN tidak boleh diperbaiki.

Masalah muncul dalam kasus pengabaian investasi. Dalam situasi seperti itu, ketika wajib pajak telah meninggalkan investasi karena alasan obyektif atau independen, PPN juga tidak boleh dikoreksi. Hal ini ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa dalam surat tertanggal 18 Juni 2014, file ref. IPPP3 / 443-287 / 14-2 / ​​IG, di mana kita bisa membaca.

(...) kelanjutan investasi karena alasan di luar kendali Perusahaan tidak didukung oleh pertimbangan ekonomi dan bisnis, dan pelaksanaannya dapat mempengaruhi kondisi keuangan Perusahaan secara signifikan. Berdasarkan premis-premis ini, Perusahaan secara permanen dan tidak dapat ditarik kembali mengundurkan diri dari melanjutkan investasi dan tidak bermaksud untuk menggunakan pengeluaran investasi yang dikeluarkan dan ditinggalkan untuk tujuan lain di masa depan. Mengambil keputusan akhir tersebut tidak berarti bahwa investasi yang ditinggalkan akan digunakan untuk kegiatan yang dibebaskan atau tidak dikenakan pajak.

Mengingat ketentuan hukum yang disebutkan di atas, keadaan kasus yang disajikan, serta hukum kasus Pengadilan Kehakiman Uni Eropa, harus dinyatakan bahwa jika Pemohon memiliki hak untuk mengurangi pajak yang harus dibayar oleh jumlah pajak masukan atas pengeluaran-pengeluaran yang timbul sehubungan dengan pekerjaan pembangunan kembali dan perluasan bangunan produksinya sendiri pada waktu terjadinya pengeluaran-pengeluaran tersebut, dan kemudian karena alasan-alasan di luar kendali Pemohon, hal-hal tersebut di atas pembelian tersebut tidak digunakan untuk melakukan kegiatan yang dikenakan PPN, Pemohon tidak kehilangan hak untuk memotong dan tidak berkewajiban untuk melakukan penyesuaian pajak masukan satu kali atau jangka panjang terkait hal-hal tersebut di atas. investasi (...).