Penyewaan mesin dan peralatan konstruksi dengan dan tanpa layanan dan biaya balik

Pajak Layanan

Mulai 1 Januari 2017. ada revolusi dalam amandemen UU PPN. Kewajiban pengenaan pajak jasa konstruksi tertentu dengan menggunakan mekanisme reverse charge telah ditambahkan, sesuai dengan Lampiran 14 UU PPN. Seiring dengan masuknya jasa dalam mekanisme ini, muncul sejumlah pertanyaan dan keraguan mengenai kualifikasi jasa konstruksi tertentu di bawah nomor PKWiU yang sesuai, karena benar klasifikasi jasa tergantung pada kebenaran perpajakannya. Bagaimana struktur pajak sewa mesin dan peralatan konstruksi menurut peraturan yang diubah?

Membalikkan biaya dalam layanan

Penggunaan mekanisme pengisian balik dikaitkan dengan hal-hal berikut:

  1. kontraktor layanan (dari Lampiran 14 ke Undang-Undang PPN) memberikannya kepada penerima
    dan menerbitkan faktur yang menunjukkan jumlah akhir tanpa menambahkan jumlah PPN.
    Di sisi lain, pada faktur, alih-alih tarif PPN, ia menggunakan tanda "-" atau "OO", dan sebagai tambahan, ia wajib menambahkan anotasi "biaya balik" pada faktur yang diterbitkan,

  2. penerima layanan (dari Lampiran 14 ke Undang-Undang PPN), terlepas dari bulan penerimaan faktur, wajib menambahkan PPN karena jumlah yang ditunjukkan pada faktur dan harus menunjukkan transaksi dalam daftar PPN pada penjualan sisi di bulan layanan.
    Perlu dicatat bahwa penerima juga memiliki hak dalam penyelesaian untuk bulan di mana ia melakukan transaksi pembelian layanan tertentu yang dikenakan biaya balik dalam daftar PPN di sisi penjualan (PPN terutang) untuk menguranginya dengan menunjukkannya dalam daftar PPN pembelian.

Mulai 1 November 2019, mekanisme reverse charge dalam transaksi domestik akan dihapuskan dan diganti dengan pembayaran split. Oleh karena itu, Lampiran 11 dan 14 juga akan dicabut untuk mendukung Lampiran 15 UU PPN. Informasi lebih lanjut dalam artikel: Pembayaran split wajib - mulai November 2019? Bagaimana Mempersiapkan?

Dalam kondisi apa akan ada biaya balik pada layanan?

Sesuai dengan Seni. 17 detik 1 angka 8 UU PPN, sehubungan dengan layanan yang tercantum dalam Lampiran 14, biaya balik akan terjadi dalam situasi di mana:

  1. penjual jasa adalah subkontraktor yang merupakan wajib pajak yang tidak dikenakan pembebasan PPN (yaitu karena omzet di bawah PLN 200.000) dan menyediakan layanan yang tercantum dalam item dari No. 2 sampai No. 48 Lampiran No. 14 PPN Bertindak,

  2. pembeli jasa adalah pembayar PPN aktif.

Perlu dicatat bahwa kontraktor umum wajib menerbitkan faktur PPN untuk penjualan dengan tarif PPN domestik, yaitu dengan cara yang sama seperti untuk transaksi domestik standar yang tidak memperhitungkan biaya balik. Oleh karena itu, kontraktor umum, ketika menerbitkan faktur, akan menambahkan tarif PPN yang sesuai dengan nilai layanan yang diberikannya.

Namun, untuk memulai reverse charge sebagai bagian dari penyediaan layanan yang tercantum dalam Lampiran 14 Undang-Undang PPN, salah satu pihak yang terlibat dalam transaksi harus menjadi subkontraktor, karena ia akan berkewajiban untuk menerbitkan faktur penjualan untuk layanan yang diberikan kepada kontraktor umum atau subkontraktor lain tanpa menambahkan pajak PPN terutang.

Selain hal di atas, subkontraktor yang menyediakan layanan yang dicakup oleh mekanisme reverse charge dan berdasarkan kondisi di atas akan diwajibkan untuk menyerahkan setiap bulan (jika transaksi tersebut terjadi pada bulan tertentu) ke informasi ringkasan kantor pajak nasional yang berwenang.
dalam bentuk formulir PPN-27, yang akan mencakup semua transaksi penjualan layanan yang dikenakan biaya balik. Informasi ini harus diserahkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah bulan penjualan layanan di atas.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Penyewaan mesin dan peralatan konstruksi dengan atau tanpa operator

Ternyata, di awal tahun 2017. sejumlah masalah yang terkait dengan pengisian balik telah terakumulasi
dalam jasa konstruksi. Hal ini tidak berbeda dalam hal menyewa mesin dan peralatan konstruksi.

Dalam Lampiran 14 Undang-Undang PPN, adalah sia-sia untuk mencari layanan sewa mesin dan peralatan konstruksi, oleh karena itu, ketika menganalisis layanan ini, perlu untuk mengidentifikasi sewa yang diberikan terlebih dahulu; jika:

  1. itu adalah persewaan dan persewaan mesin dan peralatan konstruksi dan teknik sipil, karena tanpa layanan sewa jenis ini diklasifikasikan dengan nomor PKWiU 77.32.10.0, yang ditunjukkan oleh banyak praktik wajib pajak yang termasuk dalam interpretasi individu pada 17 Agustus 2016 . Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz, ref. No. ITPP1 / 4512-377 / 16 / AJ, atau interpretasi individu 14 Januari 2016. Direktur Kamar Pajak di ódź, ref. No. IPTPB1 / 4511-763 / 15-3 / MH,

  2. merupakan persewaan dan persewaan mesin dan peralatan konstruksi beserta jasa operatornya, oleh karena itu jasa tersebut harus diklasifikasikan dengan nomor PKWiU 43.99.90.0, yang ditegaskan oleh BPS dalam surat tertanggal 17 Agustus 2016, keputusan yang termasuk dalam interpretasi individu 1 Desember 2016. . Direktur Kamar Pajak di Katowice, ref No. 2461-IBPP2.4512.777.2016.1.BW.
    Perlu dicatat bahwa dalam Lampiran 14 Undang-Undang PPN, yang berisi daftar layanan yang dikenakan biaya balik, ada layanan yang diklasifikasikan dengan nomor PKWiU 43.99.90.0 sebagai pekerjaan yang terkait dengan kinerja pekerjaan konstruksi khusus lainnya, tidak diklasifikasikan di tempat lain.

Perlu diketahui bahwa dalam penjelasan PKWiU nomor 43.99.90.0 terdapat:

  1. pekerjaan yang berkaitan dengan pemasangan cerobong asap industri,

  2. pekerjaan yang berhubungan dengan tungku pelapis dengan pelapis tahan api dll.,

  3. pekerjaan yang berkaitan dengan pembangunan kolam renang luar ruangan,

  4. pekerjaan yang berkaitan dengan konstruksi perapian dekoratif,

  5. pekerjaan yang berkaitan dengan pembersihan gedung-gedung di luar ruangan dengan uap, peledakan pasir dan metode serupa,

  6. penyewaan crane dan peralatan konstruksi lainnya, termasuk layanan, yang tidak dimaksudkan untuk layanan konstruksi tertentu,

  7. jasa konstruksi khusus lainnya, tidak diklasifikasikan di tempat lain.

Namun, layanan berikut dikecualikan dari grup ini:

  1. penyewaan peralatan konstruksi dengan layanan, yang peralatannya ditujukan untuk layanan konstruksi tertentu yang diklasifikasikan dalam pengelompokan yang sesuai pada seksi F (yaitu PKWiU 41 hingga 43),

  2. persewaan dan persewaan mesin dan peralatan konstruksi tanpa operator, lihat 77.32.10.0

Namun penjelasan PKWiU pada nomor 77.32.10.0 meliputi jasa sewa dan sewa:

  1. mesin dan peralatan konstruksi, serta teknik sipil dan air, tanpa operator,

  2. traktor konstruksi dan pemindahan tanah, perata jalan, ekskavator, roller, buldoser, pemuat, perancah dan platform tanpa pemasangan dan pembongkaran, barak konstruksi, dll.

Selain itu, grup ini tidak termasuk:

  1. sewa dan sewa mesin dan peralatan konstruksi dan teknik sipil, dengan layanan, diklasifikasikan dalam pengelompokan yang sesuai di Bagian F.

Penyewaan mesin dan peralatan konstruksi - ketika dengan biaya balik dan ketika dengan tarif PPN 23%

Sehubungan dengan temuan di atas, didukung oleh yurisprudensi tersebut di atas:

  1. berdasarkan PKWiU 43.99.90.0 sebagai "Pekerjaan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan konstruksi khusus lainnya, tidak diklasifikasikan di tempat lain" termasuk jasa persewaan mesin dan peralatan konstruksi dengan jasa operator. Layanan ini harus dikenakan pajak di bawah mekanisme biaya balik.

Hal itu ditegaskan oleh posisi Direktur Informasi Perpajakan Nasional yang tertuang dalam putusan perseorangan 22 Juni 2017. dengan nomor referensi 0114-KDIP1-2.4012.45.2017.2.KT

  1. sebagai bagian dari PKWiU 77.32.10.0 - persewaan dan persewaan mesin dan peralatan konstruksi serta teknik sipil dan air tanpa operator, termasuk jasa persewaan mesin dan peralatan konstruksi tanpa dukungan operator, yang harus dikenakan pajak dengan tarif PPN standar 23 %. Dalam hal ini, mekanisme pengisian balik tidak akan berlaku.

Hal ini ditegaskan oleh posisi Direktur Informasi Perpajakan Nasional yang tertuang dalam putusan perseorangan 9 Mei 2017. dengan nomor referensi 0112-KDIL1-3.4012.51.2017.1.AP.

Perhatikan pengecualian lain, di mana masalah perlakuan PPN yang sesuai dari transaksi tertentu sangat penting:

  1. dari kelompok PKWiU 43.99.20.0, jasa persewaan scaffolding tanpa perakitan dan pembongkarannya, yang berada di bawah PKWiU 77.32.10.0, dikecualikan. Ini berarti bahwa layanan ini akan dikenakan pajak dengan tarif PPN sebesar 23%,

  2. jika jasa sewa scaffolding juga berlaku untuk perakitan dan pembongkarannya, maka harus ditanggung oleh mekanisme reverse charge.

Hal itu ditegaskan oleh posisi Direktur Informasi Perpajakan Nasional yang tertuang dalam putusan perseorangan 11 April 2017. dengan nomor referensi 3063-ILPP1-2.4512.37.2017.2.JO.