Remunerasi pasangan pasangan dan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak

Situs Web

Pengusaha yang menjalankan bisnis menggunakan pekerjaan kerabat mereka. Dalam kegiatan bisnis, pasangan mitra sering disewa untuk membantu. Ketika beroperasi dalam bentuk perusahaan, situasi dapat muncul di mana pasangan mitra bekerja di dalamnya. Apakah remunerasi pasangan pasangan dikurangkan dari pajak?

Biaya yang dapat dikurangkan dari pajak - definisi

Sesuai dengan Seni. 22 detik 1 Undang-Undang 26 Juli 1991 tentang Pajak Penghasilan Orang Pribadi (yaitu Jurnal Hukum 2018, butir 200, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut "Undang-Undang CIT", biaya yang dapat dikurangkan dari pajak adalah biaya yang dikeluarkan untuk mencapai penghasilan atau untuk memelihara atau mengamankan sumber penghasilan, kecuali biaya-biaya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1. 23 detik 1 dari tindakan ini.

Dengan demikian, biaya yang dapat dikurangkan dari pajak adalah semua biaya yang rasional dan dibenarkan secara ekonomi terkait dengan kegiatan bisnis yang dilakukan.Sehubungan dengan kegiatan yang dilakukan, harus diikuti bahwa pengeluaran yang dikeluarkan dapat secara obyektif berkontribusi pada pencapaian pendapatan dari sumber tertentu. Oleh karena itu, agar suatu biaya dapat dianggap sebagai biaya pengurang pajak, sesuai dengan ketentuan tersebut di atas, harus memenuhi ketentuan sebagai berikut:

  • berada dalam hubungan sebab akibat dengan penghasilan atau sumber penghasilan dan dikeluarkan untuk memperoleh penghasilan atau untuk memelihara atau mengamankan sumber penghasilan,

  • tidak termasuk dalam daftar biaya yang tidak diakui sebagai biaya pengurang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1. 23 detik 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi,

  • didokumentasikan dengan benar.

Perusahaan pribadi dalam arti Kode Perusahaan Komersial

Sesuai dengan ketentuan Art. 4 1 angka 1 Undang-Undang 15 September 2000, Kitab Undang-undang Hukum Perusahaan Tahun 2016, butir 1578, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut Kitab Undang-undang Perusahaan Niaga, persekutuan adalah persekutuan umum, persekutuan, kemitraan terbatas dan kemitraan saham gabungan terbatas.

Kemitraan umum - pendapatan

Sesuai dengan seni. 22 Kitab Undang-undang Hukum Perusahaan Dagang, persekutuan umum adalah persekutuan yang menjalankan suatu perusahaan atas namanya sendiri, dan bukan merupakan perusahaan dagang lain. Setiap mitra bertanggung jawab atas kewajibannya tanpa batasan dengan semua asetnya, secara bersama-sama dan sendiri-sendiri dengan mitra lain dan dengan perusahaan, dengan memperhatikan Art. 31.

Kemitraan adalah perusahaan hukum komersial yang tidak memiliki kepribadian hukum. Namun, ia memiliki kepribadian hukum, yang berarti ia dapat memperoleh hak dan menimbulkan kewajiban atas namanya sendiri. Itu juga mungkin memiliki propertinya sendiri, terpisah dari properti mitranya.

Penghasilan perusahaan yang bukan badan hukum bukan merupakan subjek pajak tersendiri. Namun demikian, tunduk pada pendapatan masing-masing mitra dari perusahaan semacam itu. Metode pengenaan pajak penghasilan dari penyertaan dalam suatu perusahaan yang bukan merupakan wajib pajak pajak penghasilan tergantung pada status hukum perdata dari sekutu yang diberikan. Jika mitra dari kemitraan umum adalah orang perseorangan, pendapatan dari partisipasi di dalamnya akan dikenakan pajak penghasilan pribadi.

Sesuai dengan Seni. 8 detik 1 UU PIT, pendapatan dari penyertaan dalam suatu perseroan yang bukan badan hukum, kepemilikan bersama, usaha bersama, pemilikan atau penggunaan barang atau hak milik pada setiap wajib pajak ditentukan secara proporsional dengan haknya untuk mengambil bagian dalam laba (saham). ) dan tunduk pada paragraf 1A, menghubungkan dengan penghasilan lain dari sumber penghasilan tersebut dikenakan pajak menurut skala sebagaimana dimaksud dalam pasal 1. 27 detik 1. Dengan tidak adanya bukti sebaliknya, diasumsikan bahwa hak atas penyertaan keuntungan (saham) adalah sama.

Aturan yang dinyatakan dalam detik. 1 berlaku mutatis mutandis untuk penyelesaian biaya-biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, pengeluaran-pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan dan kerugian-kerugian (Pasal 8 (2) (1) Undang-undang tersebut di atas).

Dimana, menurut Art. 5a poin 26 dari yang disebutkan di atas Dalam Undang-undang, apabila dalam Undang-undang tersebut mengacu pada suatu perusahaan yang bukan badan hukum, maka itu berarti suatu perusahaan yang bukan merupakan Wajib Pajak Pajak Penghasilan.

Ketika remunerasi bukan biaya

Harus diingat bahwa tidak semua pengeluaran dapat dikurangkan dari pajak, tetapi hanya yang tidak tercantum dalam Seni. 23 dan timbulnya yang secara kausal terkait dengan memperoleh penghasilan dari sumber tertentu atau mempertahankan atau mengamankan sumber penghasilan.

Katalog pengecualian dari kategori biaya yang dapat dikurangkan dari pajak yang terkandung dalam Art. 23 detik 1 UU PIT ditutup. Berdasarkan ketentuan ini, hal-hal berikut ini tidak dianggap sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak:

  • belum dibayar, belum selesai atau tidak ada pelepasan pembayaran, manfaat dan piutang lain-lain dari hak-hak sebagaimana dimaksud dalam pasal 1. 12 detik 1 dan 6, pasal. 13 poin 2 dan 4-9 dan dalam seni. 18, tunjangan tunai untuk magang lulusan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang 17 Juli 2009 tentang magang lulusan (Jurnal Hukum No. 127, item 1052), serta tunjangan tunai dari asuransi sosial yang dibayarkan oleh tempat kerja, tunduk pada Art. 22 detik 6ba (Pasal 23 (1) (55));

  • iuran yang belum dibayar kepada Lembaga Asuransi Sosial, sesuai dengan butir 37 dan pasal. 22 detik 6bb, ditentukan dalam Undang-undang 13 Oktober 1998 tentang sistem jaminan sosial, yang sebagian dibiayai oleh pembayar iuran (Pasal 23 (1) (55a)).

Yang pertama di atas mengenai pengecualian, antara lain, imbalan dari hubungan kerja sebagai piutang sebagaimana dimaksud dalam pasal. 12 detik 1 UU PIT yang bersangkutan. Jadi, sesuai dengan aturan yang dihasilkan dari Art. 23 detik 1, paragraf 55, remunerasi dari hubungan kerja bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan, jika belum dibayarkan, disediakan atau disediakan. A contrario, biaya pendapatan dibayar, dibuat atau disediakan remunerasi di bawah hubungan kerja. Pengecualian untuk aturan di atas diperkenalkan dalam Seni. 22 detik 6ba, yang menurutnya upah yang belum dibayar atau tidak tersedia dari hubungan kerja yang jatuh tempo untuk bulan tertentu dapat diakui sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak pada bulan itu (yaitu pada bulan saat jatuh tempo), asalkan dibayar atau dibuat tersedia tepat waktu yang dihasilkan dari ketentuan undang-undang ketenagakerjaan, kontrak atau hubungan hukum lainnya antara para pihak.

Ketentuan seni. 23 detik 1 angka 55a UU PIT mengecualikan dari kategori biaya pengurang pajak nilai pungutan yang belum dibayar yang ditanggung oleh Wajib Pajak sebagai pembayar iuran jaminan sosial, yaitu nilai iuran jaminan sosial yang belum dibayar, yang sesuai dengan ketentuan Bertindak pada sistem asuransi sosial, pembayar iuran membiayai dari dananya sendiri. Sebaliknya, aturannya adalah bahwa biaya yang dapat dikurangkan dari pajak dibayar iuran jaminan sosial, yang wajib dibiayai oleh pembayar dari sumber dayanya sendiri. Pengecualian untuk aturan di atas mengatur:

  • seni. 23 detik 1 butir 37 UU PIT, di luar biaya pajak, antara lain, kontribusi jaminan sosial atas hadiah dan bonus, dibayar tunai atau dalam surat berharga dari penghasilan setelah pajak dengan pajak penghasilan;

  • seni. 22 detik 6bb Undang-undang ini, yang menurutnya, tunduk pada Art. 23 detik 1 poin 37, antara lain iuran jaminan sosial yang belum dibayar untuk imbalan dalam hubungan kerja di mana kewajiban untuk membiayainya berada pada pembayar iuran, dapat dihitung sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak pada bulan di mana imbalan yang dihitung iurannya jatuh tempo, asalkan pembayaran yang dilakukan kontribusi ini dalam batas waktu yang ditentukan dalam ketentuan.

Kompensasi pasangan pasangan - pengecualian pekerjaan pasangan dari biaya yang dapat dikurangkan dari pajak

Dalam terang Seni. 23 detik 1 angka 10 UU PIT tidak diperhitungkan sebagai pengurang pajak atas nilai tenaga kerja sendiri, suami/istri dan anak-anaknya yang masih di bawah umur, dan dalam hal menjalankan usaha dalam bentuk badan hukum bukan badan hukum, juga pasangan dan anak-anak kecil dari pasangan.

Menurut yang disebutkan di atas peraturan dalam hal menjalankan usaha dalam bentuk perusahaan yang bukan badan hukum, berikut ini dikecualikan dari biaya pengurangan pajak (sebagai rekanan dalam persekutuan umum):

  • nilai pekerjaan Wajib Pajak itu sendiri;

  • nilai kerja pasangan dan anak di bawah umur sendiri;

  • nilai kerja sendiri dari pasangan dan anak-anak kecil dari pasangan yang tersisa.

Peraturan tidak menentukan apa, untuk tujuan peraturan di atas, harus dipahami sebagai nilai tenaga kerja sendiri. Namun, harus diasumsikan bahwa konsep ini berarti nilai dari semua jenis input pekerjaan yang disediakan oleh entitas yang tercantum dalam ketentuan yang bersangkutan. Tidak masalah apakah pekerjaan itu diberikan berdasarkan kontrak kerja, kontrak hukum perdata yang bersifat kontrak mandat atau kontrak tugas khusus tertentu (kecuali jika kontrak dibuat dengan orang yang melakukan aktivitas bisnis sebagai bagian dari bisnisnya) atau non-kontrak.

Nilai pekerjaan sendiri harus dipahami sebagai nilai biaya yang dikeluarkan oleh pemberi kerja terkait dengan kontribusi karyawan yang diterima (misalnya nilai komponen remunerasi untuk pekerjaan). Namun, konsep ini tidak mencakup manfaat tambahan bagi karyawan, terlepas dari tingkat kontribusi karyawan. Ruang lingkup konsep yang dianalisis juga tidak termasuk biaya-biaya yang timbul sehubungan dengan prestasi kerja yang diterima, yang tidak setara dengan pekerjaan tersebut (misalnya iuran jaminan sosial yang bagiannya wajib dibayar oleh pemberi kerja).

Dengan demikian, nilai pekerjaan pasangan tidak merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak untuk salah satu mitra.

Akankah biaya yang terkait dengan pekerjaan pasangan dari salah satu mitra menjadi biaya mitra lain dari kemitraan?

Pada awalnya, harus ditekankan bahwa ketentuan Seni. 23 detik 1 poin 10 Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi mengatur larangan mengakui nilai pekerjaan pasangan pasangan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, terlepas dari bentuk pekerjaan yang dilakukan olehnya (kontrak atau non-kontrak).

Oleh karena itu, nilai pekerjaan adalah imbalan (kotor) yang disepakati untuk pekerjaan dengan semua komponennya, yaitu iuran asuransi sosial dan kesehatan yang dibayarkan oleh karyawan, uang muka pajak penghasilan pribadi dan remunerasi yang dibayar secara fisik, serta segala macam tunjangan, penghargaan dan imbalan lain yang dibayarkan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh seorang karyawan.

Perlu juga dicatat bahwa ketentuan Art. 23 detik 1 angka 10 Undang-Undang PIT dengan jelas menyebutkan "mitra" dalam bentuk jamak, dan bukan "mitra", oleh karena itu pengecualian dari kemungkinan mengakui nilai pekerjaan pasangan dari salah satu mitra sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak berlaku untuk semua mitra dari perusahaan yang bukan badan hukum.

Hal tersebut di atas ditegaskan oleh interpretasi Direktur Informasi Pajak tanggal 17 November 2017, nomor 0115-KDIT3.4011.274.2017.1.AK:

Dengan demikian, nilai remunerasi yang dibayarkan kepada pasangan dari mitra "pertama" bersama dengan semua komponennya bukanlah biaya yang dapat dikurangkan dari pajak untuk semua mitra perusahaan, sesuai dengan Art. 23 detik 1 angka 10 UU PPh Orang Pribadi. Oleh karena itu, seseorang tidak dapat setuju dengan posisi Pemohon bahwa nilai pekerjaan pasangan Mitra akan menjadi biaya pengurang pajak bagi Pemohon.

Di sisi lain, kontribusi asuransi sosial yang terkait dengan pekerjaan di bawah kontrak kerja dari pasangan dari mitra pertama, di bagian di mana majikan - kemitraan umum - berkewajiban untuk membayarnya, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak untuk Pemohon, tetapi tidak sepenuhnya, tetapi ditentukan secara proporsional dengan kepemilikan Pemohon, bagian dalam keuntungan perusahaan, sesuai dengan Art. 8 detik 2 butir 1 UU PPh Orang Pribadi.