Penghapusan wajib pajak dari daftar PPN dan hak untuk memotong PPN

Pajak Layanan

Perubahan ketentuan Undang-Undang PPN menambah semakin banyak keadaan baru sebagai bagian dari penghapusan oleh otoritas pajak wajib pajak dalam kasus-kasus tertentu. Perlu memverifikasi situasi baru, yang kejadiannya akan mengakibatkan penghapusan wajib pajak dari daftar PPN.

Tempat baru tentang penghapusan wajib pajak dari daftar PPN

Pada awal tahun 2017, cakupan tempat yang memungkinkan kepala kantor pajak untuk menyimpulkan bahwa wajib pajak berhenti melakukan kegiatan usaha, yaitu melakukan kegiatan yang dikenakan PPN, diperluas. Dasar ini memberi otoritas pajak peluang baru untuk menghapus wajib pajak ex officio, yaitu tanpa memberitahukannya, dari daftar wajib pajak PPN.

Perlu diingat bahwa menurut Art. 96 detik. 9 Undang-Undang PPN, kepala kantor pajak dapat menghapus wajib pajak dari daftar PPN tanpa memberitahukan fakta ini (ex officio) dalam situasi di mana:

  1. wajib pajak tidak ada atau
  2. data yang diberikan dalam aplikasi pendaftaran ternyata palsu atau
  3. wajib pajak atau wakilnya tidak hadir atas permintaan otoritas pajak atau otoritas inspeksi pajak atau;
  4. meskipun upaya yang didokumentasikan telah dilakukan, tidak mungkin untuk menghubungi wajib pajak atau perwakilannya.

Ada banyak kasus berbeda di mana, misalnya, perusahaan mengubah alamat kantor terdaftar mereka tanpa memperbaruinya. Perusahaan lain, yang sudah menggunakan alamat baru, tidak menerima surat yang datang ke alamat lama dan datang dari otoritas pajak. Yang lain lagi memiliki begitu banyak alamat sehingga mereka tidak dapat mengontrol penerimaan surat secara tepat waktu. Ada juga kasus di mana beberapa pengusaha sangat sering berada di luar negeri dan tidak ada orang yang mengambil surat masuk pada waktu tertentu.

Alasan lebih lanjut untuk menghapus wajib pajak dari daftar PPN

Pembuat undang-undang menganggap bahwa alasan yang membenarkan dimulainya tindakan penghapusan wajib pajak secara jabatan oleh kepala kantor pajak dari daftar pembayar PPN aktif juga akan menjadi situasi di mana:

  1. diajukan selama 6 bulan berturut-turut atau 2 triwulan berturut-turut PPN, di mana ia tidak menunjukkan penjualan atau pembelian barang atau jasa dengan jumlah pajak yang akan dipotong, kecuali kegagalan untuk menunjukkan penjualan atau pembelian barang atau jasa dengan jumlah pajak yang akan dipotong, menurut penjelasan Wajib Pajak, dari kekhususan kegiatan usaha yang dilakukan,
  2. wajib menyampaikan surat pemberitahuan PPN, ia tidak menyampaikan surat pemberitahuan tersebut selama 6 bulan berturut-turut atau 2 triwulan berturut-turut, kecuali atas pemanggilan Kepala Kantor Pelayanan Pajak yang berwenang bagi Wajib Pajak, Wajib Pajak membuktikan bahwa ia melakukan perbuatan kena pajak. kegiatan bisnis dan segera menyerahkan pernyataan yang hilang atau
  3. faktur yang diterbitkan atau faktur pembetulan yang mendokumentasikan kegiatan yang belum dilakukan, kecuali pengeluaran faktur atau pembetulan faktur itu karena kesalahan atau tanpa sepengetahuan Wajib Pajak atau
  4. menghentikan kegiatan ekonomi berdasarkan ketentuan tentang kebebasan melakukan kegiatan ekonomi untuk jangka waktu paling sedikit 6 bulan berturut-turut, kecuali:
    1. selama periode penghentian kegiatan ekonomi, ia akan melakukan kegiatan kena pajak dan akan memberi tahu kepala kantor pajak yang berwenang, menunjukkan periode di mana ia akan melakukan kegiatan ini sebelum:
      • penghentian kegiatan usaha atau
      • dimulainya kegiatan tersebut selama penghentian kegiatan usaha atau
  5. saat melakukan kegiatan bisnis, ia mengetahui atau memiliki alasan yang masuk akal untuk menduga bahwa pemasok atau pembeli yang terlibat secara langsung atau tidak langsung dalam penyediaan barang atau jasa yang sama berpartisipasi dalam penyelesaian pajak yang tidak dapat diandalkan untuk memperoleh keuntungan finansial.

CJEU mengurangi sentimen fiskal yang lebih ketat mengenai pembatasan hak untuk memotong PPN atas entitas yang dihapus dari daftar PPN

Pada kesempatan putusan CJEU tanggal 19 Oktober 2017 dalam kasus dengan nomor referensi C-101/16, (di mana sebuah perusahaan Rumania meminta Pengadilan sehubungan dengan penolakan hak untuk memotong PPN dari faktur yang dikeluarkan oleh entitas yang tidak aktif dalam daftar PPN pada tanggal penerbitan) - Pengadilan mengingatkan bahwa Hak Wajib Pajak untuk memotong PPN atas pembelian barang atau jasa yang wajib dibayarnya bersama dengan sisa utangnya merupakan prinsip dasar sistem PPN Masyarakat.Dia juga menekankan berkali-kali bahwa hak untuk memotong tidak tunduk pada pembatasan dan merupakan landasan integral untuk berfungsinya mekanisme PPN. Kemungkinan pemotongan PPN oleh Wajib Pajak merupakan semacam pembebasan dari beban PPN yang terutang dalam rangka melakukan kegiatan usaha.

Mahkamah juga mencatat bahwa untuk menggunakan hak pemotongan harus dipenuhi syarat-syarat material, yaitu:

  • badan tersebut harus menjadi wajib pajak PPN,
  • barang atau jasa yang dibeli harus ditujukan untuk kegiatan yang dikenakan PPN

- dimana barang atau jasa yang dibeli dipasok oleh wajib pajak lain yang berada pada tahap awal transaksi.

Jenis persyaratan kedua adalah persyaratan formal, yang mencakup kebutuhan wajib pajak untuk memiliki faktur, yaitu bukti pembelian barang atau jasa, yang diterbitkan sesuai dengan Art. 220-236 dan 238-240 dari Directive 2006/112.

Pengadilan menunjukkan bahwa, menurut hukum kasus yang ditetapkan, hak untuk memotong PPN harus diberikan kepada wajib pajak jika ia memenuhi persyaratan material, bahkan jika ia menghilangkan persyaratan formal. Jelas, langkah-langkah yang diambil oleh administrasi pajak tidak dapat digunakan sebelumnya untuk membatasi hak untuk memotong PPN secara teratur. Otoritas pajak tidak dapat meminta wajib pajak untuk menganalisis pemasoknya secara menyeluruh, karena mereka berkewajiban untuk melakukan kegiatan pengendalian. Juga bertentangan dengan undang-undang UE bahwa otoritas pajak mengharuskan pembayar pajak untuk mengambil langkah apa pun untuk memeriksa setiap kontraktor apakah transaksi tertentu tidak termasuk, misalnya, dalam korsel.

Arahan 2006/112 akan menjadi penghalang bagi peraturan nasional yang menolak hak wajib pajak untuk memotong PPN karena pengakuan otoritas pajak dari rekanan wajib pajak sebagai tidak aktif (pengakuan tidak aktif telah dipublikasikan), di mana penjual, yang menyediakan layanan atau menjual barang kepada Wajib Pajak, menerbitkan faktur, dan Wajib Pajak telah membayar PPN yang dihasilkan, jika fiskus secara permanen dan definitif menerapkan praktek menolak untuk menggunakan hak untuk memotong PPN dan tidak mengizinkan Wajib Pajak untuk menyerahkan bukti kegagalan untuk melakukan pelanggaran pajak.