Menggunakan properti perusahaan untuk keperluan pribadi dan PPN

Situs Web

Penggunaan aset perusahaan untuk kepentingan pribadi merupakan hal yang lumrah. Hal ini terjadi terutama dalam kasus mobil penumpang atau rumah susun yang merupakan kantor pusat perusahaan. Jenis aset perusahaan ini digunakan baik oleh orang perseorangan yang melakukan kegiatan bisnis maupun oleh karyawan - tidak hanya untuk tujuan yang terkait dengan kegiatan ekonomi. Bagaimana penggunaan properti di luar perusahaan ini mempengaruhi masalah pajak penghasilan? Kami jelaskan dalam artikel di bawah ini!

Apa itu aset tetap?

Untuk membahas topik penyusutan aset perusahaan, yang juga digunakan untuk kepentingan pribadi, harus dimulai dengan aset tetap, atau lebih tepatnya dari definisinya. Undang-undang PIT menentukan komponen mana yang dapat dimasukkan oleh pengusaha dalam daftar aset tetap. Sesuai dengan Seni. 22a dalam daftar harta tetap dapat dicantumkan:

  1. struktur, bangunan dan bangunan yang dimiliki secara terpisah,

  2. mesin, peralatan dan sarana transportasi,

  3. item lainnya.

Aktiva tetap yang akan dicatat harus lengkap dan layak digunakan pada saat diterima untuk digunakan, dan sebagai tambahan:

  • perkiraan waktu penggunaannya harus lebih dari 12 bulan,

  • harus dimiliki atau dimiliki bersama oleh Wajib Pajak,

  • harus dibeli atau diproduksi sendiri,

  • harus digunakan untuk tujuan bisnis.

Aset yang telah dimasukkan ke dalam aset tetap oleh pengusaha tunduk pada penyusutan, yaitu biaya yang terkait dengan pembeliannya tersebar dari waktu ke waktu. Penyusutan dihitung berdasarkan nilai awal aset tetap.

Penyusutan mobil penumpang yang digunakan untuk tujuan campuran

Mobil yang dimasukkan ke dalam daftar aset tetap sangat sering digunakan secara pribadi - baik oleh pengusaha maupun oleh karyawan atau kontraktor. Apakah penggunaan pribadi aset perusahaan mempengaruhi depresiasi aset? Otoritas pajak dalam interpretasinya tahun 2016 berpendapat bahwa hal ini tidak mempengaruhi jumlah penyusutan. Jika mobil digunakan terutama untuk tujuan bisnis dan hanya sesekali untuk tujuan pribadi, wajib pajak berhak untuk memotong biaya yang berkaitan dengan keausan kendaraan.

Pendapat tersebut tertuang dalam interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di Katowice pada 27 September 2016 (No. 2461-IBPB-1-1.4511.460.2016.1.WRz):

(...) Menimbang hal-hal tersebut di atas, maka harus dinyatakan bahwa jika mobil yang bersangkutan memenuhi definisi aset tetap (yang terdapat dalam Pasal 22a (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi), Pemohon dapat memasukkan mobil ini ke dalam daftar harta tetap dan harta tidak berwujud, kegiatan usaha, dan biaya pajak dapat mencakup penyusutan yang dibuat dari nilai awalnya, tetapi dengan memperhatikan batas yang ditunjukkan dalam pasal. 23 detik 1 poin 4 dari yang disebutkan di atas hukum. (...) Tidak relevan dengan kemungkinan untuk memasukkan biaya-biaya yang dapat dikurangkan dari pajak yang disebutkan di atas. biaya penyusutan, fakta bahwa Pemohon kadang-kadang akan menggunakan mobil ini untuk keperluan pribadi, karena dengan mempertimbangkan kata-kata harfiah Seni. 22a paragraf. 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, Undang-undang tidak mensyaratkan bahwa suatu aset yang diberikan hanya digunakan untuk kebutuhan kegiatan usaha, sebagai syarat untuk memasukkannya ke dalam aset tetap dan untuk membuat penghapusan penyusutan dari nilai awalnya. (...)

Perhatian!

Anda harus ingat tentang batas yang berlaku. Menurut UU PIT (Pasal 23 (1) (4)), dalam kasus mobil penumpang, jumlah total depresiasi tidak boleh melebihi EUR 20.000, dikonversi ke PLN sesuai dengan nilai tukar EUR rata-rata yang diumumkan oleh Bank Nasional Polandia pada hari mobil diservis. .

Penafsiran tersebut di atas sangat menguntungkan bagi wajib pajak. Namun, di masa lalu, otoritas pajak memiliki pendapat yang berbeda. Mereka mengacu pada definisi aset tetap, yang menurutnya harus digunakan hanya untuk tujuan bisnis (atau disewakan atau disewakan kepada pihak ketiga).

Kalimat tersebut diungkapkan dalam interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di ódź tanggal 30 September 2013 (No.IPTPB1 / 415-472 / 13-3 / KO):
(...) Menimbang peraturan perundang-undangan di atas dan uraian fakta-fakta yang disajikan dalam aplikasi, maka harus dinyatakan bahwa karena mobil penumpang digunakan baik untuk tujuan bisnis maupun untuk keperluan pribadi, itu bukan merupakan aset tetap. Oleh karena itu, Pemohon tidak dapat memasukkan penghapusan penyusutan untuk mobil yang bersangkutan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak. (...)

Wajib pajak harus ingat bahwa dalam interpretasi yang dikeluarkan, satu masalah ditekankan oleh otoritas pajak. Yaitu, setiap pengeluaran memerlukan penilaian individu dalam hal memasukkannya sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, dan merupakan tanggung jawab wajib pajak untuk membuktikan hubungan sebab-akibat antara penggunaan mobil dan pendapatan yang diperoleh. Karena tidak adanya keseragaman posisi, pengusaha harus mengingat kemungkinan memperoleh interpretasi individu dari ketentuan undang-undang perpajakan. Siapa pun yang tertarik untuk menerbitkan interpretasi semacam itu diharuskan mengisi formulir ORD-IN.

Contoh 1.

Tuan Stanisław menjalankan kepemilikan tunggal. Ini melibatkan perakitan peralatan industri. Situasi umum adalah mengirimkan perangkat langsung ke tempat pelanggan. Tuan Stanisław menyediakan layanannya di seluruh negeri. Mobil yang dibelinya termasuk dalam aset tetap karena diperoleh dengan maksud untuk digunakan untuk keperluan bisnis. Mobil sangat lapang, sehingga melayani Pak Stanisław dalam mengantarkan barang dan material ke customer. Kendaraan juga kadang-kadang digunakan secara pribadi (mis.saat bergerak). Menurut interpretasi dari 2016, jenis penggunaan mobil ini tidak mencegahnya untuk dimasukkan ke dalam daftar aset tetap dan dari menghitung biaya penyusutan. Namun, harus diingat bahwa setiap kasus memerlukan penilaian individu, oleh karena itu Bapak Stanisław memiliki kesempatan untuk mengajukan permohonan interpretasi individu pada formulir ORD-IN.

Penyusutan real estat yang sebagian digunakan untuk tujuan bisnis

Pengusaha juga dapat memasukkan bangunan atau tempat sebagai aset tetap. Tidak jarang apartemen pengusaha terdaftar sebagai tempat usaha. Dalam kasus real estat, hanya sebagian yang digunakan untuk tujuan bisnis, aturannya secara jelas ditentukan oleh hukum. Penghapusan penyusutan kemudian dapat dihitung dari nilai awal properti, namun harus dihitung sebagai rasio area yang digunakan untuk tujuan bisnis dengan total area yang dapat digunakan.

Pasal 22dtk. 4 UU PIT:

Jika hanya sebagian dari real estat, termasuk bangunan tempat tinggal atau flat, digunakan untuk kegiatan bisnis atau disewakan atau disewakan - penghapusan penyusutan dilakukan dalam jumlah yang ditentukan dari nilai awal real estat, bangunan atau tempat yang sesuai dengan rasio area yang dapat digunakan yang digunakan untuk kegiatan bisnis, disewa atau disewakan, dengan total area yang dapat digunakan dari real estat, bangunan atau tempat.

Contoh 2.

Pak Adam membeli sebuah apartemen, yang juga berfungsi sebagai kantor pusat perusahaan. Apartemen tersebut memiliki luas 40m2, dan pengusaha telah mengalokasikan satu kamar dengan luas 20m2 untuk keperluan usahanya. Untuk menentukan nilai awal, pada langkah pertama, ia menjumlahkan semua biaya yang harus dikeluarkan sehubungan dengan pembelian tersebut (ia menerima nilai PLN 300.000). Kemudian dia menghitung persentase kamar di seluruh apartemen: (20m2 / 40m2) * 100% = 50%. Oleh karena itu, harta yang Pak Adam ingin dimasukkan ke dalam daftar aktiva tetap akan memiliki nilai awal PLN 150.000. Penghapusan penyusutan akan dihitung dari nilai awal ini.

Aset perusahaan yang digunakan untuk kepentingan pribadi dan penyesuaian biaya

Sesuai dengan Seni. 23 detik 1 poin 49 dari Undang-Undang PIT tidak dianggap sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak: biaya yang dikeluarkan untuk pembelian secara bertahap mengkonsumsi aset berwujud perusahaan, tidak termasuk dalam aset tetap sesuai dengan peraturan terpisah - jika ditemukan bahwa komponen ini tidak digunakan untuk tujuan bisnis tetapi melayani keperluan pribadi wajib pajak, karyawan atau orang lain, atau tidak dibenarkan di luar lingkungan perusahaan.

Oleh karena itu, jika seorang pengusaha memutuskan untuk memasukkan suatu aset dalam biaya (tidak termasuk dalam aset tetap), aset tersebut harus digunakan untuk tujuan bisnis. Jika dalam inventarisasi peralatan terdapat komponen yang akan digunakan oleh pengusaha atau orang lain untuk kepentingan pribadi, maka biayanya harus disesuaikan. Penyesuaian biaya akan menjadi konsekuensi dari penarikan item peralatan dari catatan.

Contoh 3.

Ms Anna menjalankan kepemilikan tunggal. Dia membeli laptop seharga PLN 3.600. Itu akan digunakan dalam bisnis untuk jangka waktu sekitar 10 bulan, oleh karena itu dimasukkan dalam daftar peralatan (karena periode penggunaan di bawah 1 tahun). Setelah 10 bulan, Ms Anna memutuskan untuk menarik laptop dari catatan peralatan karena, seperti yang dia duga, ternyata hanya digunakan untuk keperluan pribadi. Menurut undang-undang tersebut, Ms Anna harus menyesuaikan biaya dengan nilai laptop.

Perlu dicatat di sini bahwa koreksi tidak akan berlaku untuk setiap peralatan yang akan ditarik dari file. Jika nilai komponen kurang dari PLN 3.500, penyesuaian tidak harus dilakukan, asalkan wajib pajak menunjukkan bahwa biaya itu rasional dan dibenarkan secara ekonomi, dan penggunaan komponen berkontribusi pada pencapaian pendapatan atau keamanan, atau pelestarian sumber pendapatan. Terserah pembayar pajak untuk menunjukkan bahwa pembelian itu dilakukan untuk tujuan perusahaan, bukan pribadi.

Pendapatan karyawan dari penggunaan gratis aset perusahaan

Jika seorang karyawan menggunakan aset perusahaan untuk tujuan pribadi, ia memperoleh pendapatan manfaat gratis. Situasi seperti itu dapat terjadi, misalnya, ketika menggunakan telepon perusahaan untuk tujuan pribadi (ketika karyawan tidak mengganti biaya yang terkait dengan panggilan ini). Contoh lain adalah penggunaan mobil perusahaan untuk tujuan non-bisnis.