WNIP dalam biaya pajak sebagai alat pengoptimalan pajak

Situs Web

Pada awalnya, harus diingat bahwa subjek sebagian besar kegiatan terkait dengan apa yang disebut optimalisasi pajak agresif adalah transaksi yang terkait dengan aset tidak berwujud (selanjutnya disebut WNIP). Menggunakan WNIP seringkali tidak terkait dengan aktivitas nyata perusahaan. WNIP bersifat individual, yang menjadikannya alat yang ideal untuk menciptakan apa yang disebut "Tax shield", yaitu, pengakuan WNIP buatan yang tidak dapat dibenarkan secara ekonomi dalam biaya pajak.

Apa yang kami sertakan sebagai aset tidak berwujud (WNIP)?

Aset tidak berwujud tunduk pada depresiasi, tunduk pada Art. 16 c, diperoleh sesuai untuk penggunaan ekonomi pada tanggal penerimaan untuk digunakan:

  1. hak milik koperasi atas rumah susun,
  2. hak koperasi atas tempat usaha,
  3. hak atas rumah keluarga tunggal dalam koperasi perumahan,
  4. hak cipta atau hak milik terkait,
  5. lisensi,
  6. hak-hak yang ditentukan dalam Undang-undang 30 Juni 2000 - Hukum Kekayaan Industri,
  7. nilai sama dengan informasi yang diperoleh terkait dengan pengetahuan industri, komersial, ilmiah atau organisasi (know-how)

- dengan jangka waktu penggunaan yang diharapkan lebih dari satu tahun, digunakan oleh wajib pajak untuk keperluan yang berkaitan dengan kegiatan usahanya atau diberikan olehnya untuk digunakan berdasarkan perjanjian lisensi (sublisensi), perjanjian sewa, sewa atau perjanjian tertentu dalam seni. 17A, paragraf 1, disebut sebagai aset tidak berwujud.

Selain itu, kami menganggap sebagai WNIP:

  1. goodwill, jika nilai ini timbul sebagai akibat dari akuisisi perusahaan atau bagian yang terorganisir dengan:
    Pembelian,
    b) penerimaan untuk digunakan terhadap pembayaran, dan penyusutan, sesuai dengan ketentuan Bab 4a, harus dilakukan oleh pengguna,
    c) memberikan kontribusi kepada perusahaan berdasarkan ketentuan komersialisasi dan privatisasi;
  2. biaya pembangunan yang diselesaikan dengan hasil positif, yang dapat digunakan untuk keperluan usaha Wajib Pajak, jika:
    a) produk atau teknologi manufaktur ditetapkan secara ketat, dan biaya pengembangan yang terkait dengannya ditentukan dengan andal dan
    b) kesesuaian teknis produk atau teknologi telah didokumentasikan dengan baik oleh Wajib Pajak dan atas dasar ini Wajib Pajak telah mengambil keputusan untuk membuat produk atau menggunakan teknologi tersebut, dan
    c) dokumentasi yang berkaitan dengan pekerjaan pengembangan menunjukkan bahwa biaya pekerjaan pengembangan akan ditutup dengan pendapatan yang diharapkan dari penjualan produk ini atau penerapan teknologi;
  3. aset yang tercantum dalam paragraf 1, yang bukan merupakan hak milik atau milik bersama Wajib Pajak, yang digunakan olehnya untuk keperluan yang berkaitan dengan kegiatan dalam kontrak sebagaimana dimaksud dalam pasal 1. 17A, paragraf 1, disimpulkan dengan pemilik atau pemilik bersama atau berhak menggunakan nilai-nilai ini - jika, sesuai dengan ketentuan bab 4a, penyusutan harus dilakukan oleh pengguna.

WNIP dalam biaya pajak

Optimalisasi pajak yang terkait dengan aset tidak berwujud terdiri dari mentransfer hak tersebut kepada entitas terkait, dan kemudian menggunakan hak ini berdasarkan lisensi atau memperolehnya kembali dengan nilai pajak baru (kenaikan). Secara umum diakui bahwa satu-satunya atau tujuan utama dari jenis operasi ini adalah untuk memperoleh manfaat pajak dalam bentuk menghasilkan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, yang tidak akan terjadi tanpa adanya tindakan tersebut.

Perubahan yang diperkenalkan pada UU CIT berkaitan dengan peraturan yang membatasi jumlah NIP dalam biaya pajak - dengan jumlah pendapatan dari penjualan hak dan aset tidak berwujud yang sebelumnya dilaporkan oleh wajib pajak. Selain itu, sehubungan dengan yurisprudensi peradilan tata usaha negara tentang merek yang tidak terdaftar, telah dijelaskan bahwa konsep akuisisi yang dimaksud dalam Art. paragraf 16b 1 UU CIT, hanya akuisisi sekunder (dari entitas lain), dan bukan akuisisi primer. Penerimaan oleh yurisprudensi untuk memperpanjang penerapan peraturan ini untuk akuisisi asli telah menyebabkan situasi di mana wajib pajak mengklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud dan terdepresiasi dari nilai awalnya sama dengan nilai pasar merek dagang "dibuat" sebagai akibat dari keputusan untuk menutupi merek dagang tersebut dengan hak perlindungan.

Contoh 1

Perusahaan memiliki merek dagang yang dihasilkannya. Dalam terang Seni. paragraf 16b 1 dari Undang-Undang CIT tidak dapat mendepresiasinya. Untuk memperoleh manfaat pajak, Perusahaan mengalihkan kepemilikan merek dagang tersebut kepada entitas lain. Setelah melakukan operasi di atas, setelah beberapa waktu, ia mengambil alih entitas yang menerapkan merek dagang (tentu saja, dengan nilai yang lebih tinggi). Hal di atas memungkinkannya untuk mendepresiasi merek dagang pada nilai merek dagang pada akhir tahun 2017, yaitu untuk memasukkan WNIP dalam biaya pajak. Mulai 1 Januari 2018, Perusahaan tidak dapat melakukannya.

Contoh 2

Wajib pajak memiliki merek dagang yang diproduksi sendiri. Itu diberikan kepada putra pemilik yang menjalankan bisnis. Pemilik asli membuat perjanjian lisensi dengan putranya yang telah dia transfer mereknya.Jumlah yang terkait dengan pembayaran perjanjian lisensi sampai dengan akhir tahun 2017 dapat diakui sebagai biaya. Bentuk optimasi di atas sudah tidak memungkinkan lagi mulai tahun baru.