Aset tidak berwujud dan pembatasan penyusutan

Situs Web

Wajib pajak sering menggunakan aset tidak berwujud untuk menghasilkan biaya pajak. Sebagai akibat dari perubahan undang-undang perpajakan yang mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2018, kegiatan di atas menjadi terbatas. Secara khusus, biaya yang terkait dengan penghapusan penyusutan terkait dengan aset tidak berwujud digunakan.

Apa itu aset tidak berwujud?

Dalam terang Seni. 15 detik 6 Undang-Undang 15 Februari 1992 tentang Pajak Penghasilan Badan (yaitu Jurnal Hukum 2017, butir 2343, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut "UU CIT", konsumsi aset tetap dan aset tidak berwujud (penyusutan) hanya dilakukan sesuai dengan ketentuan pasal. 16a-16m, dengan memperhatikan pasal. 16 UU KPK.

Namun, menurut Seni. paragraf 16b 1 dari CIT Act, sebagai aturan, berikut ini diamortisasi:

  • hak milik koperasi atas rumah susun,

  • hak koperasi atas tempat usaha,

  • hak atas rumah keluarga tunggal dalam koperasi perumahan,

  • hak cipta atau hak milik terkait,

  • lisensi,

  • hak-hak yang ditentukan dalam Undang-undang 30 Juni 2000 - Hukum Kekayaan Industri (Jurnal Hukum tahun 2003, No. 119, butir 1117, sebagaimana telah diubah),

  • nilai yang sama dengan informasi yang diperoleh terkait dengan pengetahuan industri, komersial, ilmiah atau organisasi (know-how),

- dengan jangka waktu penggunaan yang diharapkan lebih dari satu tahun, digunakan oleh wajib pajak untuk keperluan yang berkaitan dengan kegiatan usahanya atau diberikan olehnya untuk digunakan berdasarkan perjanjian lisensi (sublisensi), perjanjian sewa, sewa atau perjanjian tertentu dalam seni. 17a poin 1 UU CIT sebagai aset tidak berwujud.

Spesifikasi aset tidak berwujud yang tunduk pada depresiasi

Nilai aset tidak berwujud yang diberikan untuk tujuan penyusutan adalah nilai awalnya (nilai historis). Dalam praktiknya, dasar yang paling umum untuk penilaian aset tidak berwujud yang pertama kali dicatat dalam pembukuan adalah harga beli atau harga pokok produksi.

Nilai awal hak cipta, termasuk lisensi dan hak cipta ekonomi, adalah harga pembelian hak-hak tersebut. Jika imbalan (biaya) yang dihasilkan dari perjanjian lisensi atau perjanjian pengalihan hak milik lainnya tergantung pada jumlah pendapatan dari lisensi atau hak yang diperoleh oleh penerima lisensi atau pembeli, bagian dari imbalan ini tidak diperhitungkan. akun saat menentukan nilai awal (lihat Pasal 16g) bagian 14 dari Undang-Undang CIT).

Periode amortisasi aset tidak berwujud

Perlu ditekankan bahwa besaran tarif penyusutan pajak tidak didefinisikan secara tegas dalam UU CIT. Dengan demikian, wajib pajak dapat memutuskan besarnya tarif penyusutan. Pada titik ini, kami ingin mengingatkan Anda bahwa kebebasan yang disebutkan di atas, bagaimanapun, agak terbatas. Peraturan pajak memberlakukan periode penyusutan minimum untuk komponen ini (lihat Pasal 16m (1) UU CIT). Dengan mempertimbangkan hal-hal di atas, tidak ada hambatan untuk memperpanjang jangka waktu amortisasi minimum. Namun, memperpanjang periode depresiasi dalam banyak kasus tampaknya tidak menguntungkan dari sudut pandang beban pajak. Periode penyusutan minimum beberapa aset tidak berwujud disajikan pada tabel di bawah ini.

Nilai tidak berwujud dan legal

Jangka waktu minimum untuk melakukan penghapusan depresiasi

hak cipta

24 bulan (2 tahun)

Biaya penelitian dan pengembangan

12 bulan (1 tahun)

Lisensi penyiaran radio dan TV

24 bulan (2 tahun)

Aset tidak berwujud lainnya

60 bulan (5 tahun)

Pembatasan amortisasi aset tidak berwujud sebelum 1 Januari 2018

Berdasarkan UU CIT, hingga akhir tahun 2017, hanya aset tidak berwujud yang diperoleh yang dapat dikenakan depresiasi pajak. Dengan demikian, penghapusan penyusutan dari aset tidak berwujud yang dihasilkan sendiri tidak termasuk dalam biaya pajak. Untuk menghindari pembatasan di atas, wajib pajak menjual aset tidak berwujudnya. Setelah penjualan, mereka membelinya, yang memungkinkan mereka untuk memulai penyusutan.

Contoh 1.

Perusahaan telah mengembangkan logo untuk perusahaan dan barangnya. Nilai tanda ini telah meningkat secara signifikan dalam beberapa tahun. Sejauh ini, Perusahaan belum mengakui biaya yang terkait dengan tanda ini dalam biayanya. Dia menjualnya ke perusahaannya yang lain. Di dalamnya, logo dinilai dengan nilai pasar (jauh lebih tinggi dari harga jual). Perusahaan telah menandatangani perjanjian lisensi merek dagang dengan perusahaan. Nilai biaya lisensi melebihi beberapa ratus kali nilai penjualan merek dagang. Dengan demikian, Perusahaan dapat mengakui biaya pajak berkat operasi ini. Mereka akan signifikan, yang akan memungkinkan pengurangan yang signifikan dalam basis pajak.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Perubahan sejak 1 Januari 2018 tentang amortisasi aset tidak berwujud

Seni. 16 detik 1 poin 64a Undang-Undang CIT, yang membatasi kemungkinan termasuk penghapusan penyusutan dari nilai awal aset tidak berwujud yang diperoleh sebagaimana dimaksud dalam pasal. paragraf 16b 1 poin 4-7 Undang-Undang CIT, jika hak dan nilai ini sebelumnya diperoleh atau dihasilkan oleh wajib pajak, dan kemudian dibuang - sebagian melebihi pendapatan yang diperoleh dari penjualannya.

Demikian pula, efek pajak akan disebabkan oleh seni tambahan. 16 detik 1 poin 73 dari Undang-Undang CIT, yang mengecualikan dari biaya yang dapat dikurangkan dari pajak semua jenis biaya dan biaya untuk penggunaan atau hak untuk menggunakan hak dan nilai yang dirujuk dalam seni. paragraf 16b 1 paragraf 4-7, diperoleh atau diproduksi oleh entitas dan kemudian dilepaskan - sebagian melebihi pendapatan yang diperoleh dari pelepasannya.

Perubahan di atas ditujukan untuk membatasi optimalisasi pajak dengan menggunakan, antara lain, merek dagang.

Contoh 2.

Kami akan menggunakan asumsi dalam contoh di atas untuk menggambarkan perbedaannya. Perusahaan telah mengembangkan logo untuk perusahaan dan barangnya. Nilai tanda ini telah meningkat secara signifikan dalam beberapa tahun. Perusahaan belum mengakui biaya yang terkait dengan tanda ini dalam biayanya. Dia menjualnya ke perusahaannya yang lain. Di dalamnya, logo dinilai dengan nilai pasar (jauh lebih tinggi dari harga jual). Perusahaan telah menandatangani perjanjian lisensi merek dagang dengan perusahaan. Nilai biaya lisensi melebihi beberapa ratus kali nilai penjualan merek dagang. Dalam status hukum baru, perusahaan tidak akan mendapatkan pajak apa pun. Itu hanya akan mengakui dalam biaya pajaknya jumlah yang telah menjual merek dagang.

Perubahan harus dinilai secara positif. Berkat mereka, sistem pajak akan disegel, dan perusahaan tidak akan dapat menggunakan tanda-tanda bernilai rendah atau aset tak berwujud lainnya untuk mengurangi kewajiban pajak mereka.