Kehilangan pembebasan pribadi dari PPN dan penilaian barang

Pajak Layanan

Beberapa pengusaha yang mendapatkan keuntungan dari pembebasan subyektif dari PPN cepat atau lambat melebihi batas yang menjadi hak mereka untuk itu. Kemudian perlu dianalisis bagaimana hilangnya pembebasan subjektif dari PPN akan mempengaruhi pengurangan pajak dalam jangka waktu melebihi batas dan apa yang akan terjadi pada nilai barang.

pengurangan PPN

Dalam hal Wajib Pajak menjalankan usaha, dan selain itu:

  • manfaat dari pembebasan subjek dari PPN, atau

  • yang merupakan Wajib Pajak PPN aktif, menggunakan proporsi PPN dan melakukan pembelian untuk kegiatan yang dibebaskan dari PPN, atau

  • hanya menyediakan layanan yang dibebaskan dari PPN

- tidak ada hak untuk memotong PPN, Wajib Pajak berhak untuk memotong PPN masukan apabila:

  • dia adalah wajib pajak PPN aktif,

  • barang atau jasa yang dibelinya dimaksudkan untuk penjualan yang dikenakan PPN.

Perlu diketahui bahwa pengembalian PPN tidak akan diberikan kepada Wajib Pajak yang tidak terdaftar sebagai Wajib Pajak aktif.

Pembebasan PPN subyektif

Sesuai dengan Seni. 113 paragraf. 1 UU PPN, penjualan yang dilakukan oleh wajib pajak yang nilai penjualannya tidak melebihi total PLN 200.000 pada tahun pajak sebelumnya, dan nilai penjualan tidak termasuk jumlah pajak.

Limit penjualan PLN 200.000 tidak termasuk:

  • penjualan aset tetap dan aset tidak berwujud yang mengalami depresiasi terhadap pembayaran,

  • pengiriman barang antar masyarakat,

  • penjualan pesanan melalui pos dari wilayah negara dan penjualan pesanan melalui pos di dalam wilayah negara,

  • untuk penjualan barang atau jasa yang dibebaskan dari pengenaan PPN, kecuali:

  • transaksi real estat,

  • layanan asuransi,

  • jasa termasuk pialang, yang berkaitan dengan mata uang, uang kertas dan uang logam yang digunakan sebagai alat pembayaran yang sah, tidak termasuk uang kertas dan uang logam yang merupakan barang kolektor, yang dianggap sebagai uang logam emas, perak atau logam lainnya, dan uang kertas yang biasanya tidak digunakan sebagai alat pembayaran yang sah atau yang memiliki nilai numismatik,

  • jasa pengelolaan dana dan portofolio investasi, dana modal asuransi, dana pensiun terbuka, program pensiun pegawai, dana penyelesaian,

  • jasa pemberian kredit atau pinjaman tunai dan jasa intermediasi dalam pemberian jasa kredit atau pinjaman tunai, serta pengelolaan kredit atau pinjaman tunai oleh pemberi pinjaman atau pemberi pinjaman,

  • jasa di bidang pemberian sureties, guarantees dan segala jaminan lainnya untuk transaksi keuangan dan asuransi serta jasa intermediasi dalam pemberian jasa tersebut, serta pengelolaan jaminan kredit oleh pemberi pinjaman atau pemberi pinjaman,

  • jasa di bidang penyimpanan dana, pemeliharaan rekening kas, segala macam transaksi pembayaran, wesel dan transfer, utang, cek dan wesel serta jasa perantara dalam pemberian jasa tersebut,

  • jasa, termasuk jasa perantara (kecuali untuk penyimpanan dan pengelolaan saham ini), yang pokoknya adalah saham dalam:

- perusahaan,

- badan selain perusahaan, jika berbadan hukum,

  • jasa yang terkait dengan instrumen keuangan, kecuali penyimpanan dan pengelolaan instrumen tersebut, dan jasa intermediasi dalam hal ini.

- jika aktivitas tersebut bukan merupakan transaksi tambahan.

Perlu diingat bahwa dalam hal Wajib Pajak memulai kegiatan usaha pada tahun tersebut, batas pembebasan pribadi sebesar PLN 200.000 ditentukan secara proporsional dengan jumlah hari yang tersisa sampai akhir tahun berjalan.

Selain itu, Wajib Pajak, terhitung sejak tanggal hilangnya pembebasan subyektif PPN (jumlah batasnya adalah nilai jual bersih), harus segera menyerahkan formulir PPN-R yang menginformasikan tentang hilangnya status Wajib Pajak yang dibebaskan dari pengenaan PPN. PPN dan mulai menyimpan daftar PPN dan menyerahkan deklarasi PPN pertama selama satu atau seperempat bulan, di mana batas di atas terlampaui.

Hilangnya pembebasan subyektif dari PPN oleh Wajib Pajak yang membeli barang untuk dijual bebas

Contoh 1.

Tn. Krzysztof menjalankan kepemilikan tunggal, yang dia mulai pada Mei 2016. Perusahaannya hanya menjual barang komersial dan tidak menyediakan layanan apa pun. Kegiatan ini memperoleh pembebasan subyektif dari PPN, oleh karena itu barang atau jasa yang dibeli dimaksudkan untuk penjualan barang yang dibebaskan. Tak lama kemudian ternyata pada tanggal 5 Desember 2016, nilai penjualan perusahaan Bpk. Krzysztof melebihi jumlah PLN 200.000, yang mengakibatkan hilangnya hak atas status entitas saat ini yang dibebaskan dari PPN. Pada tanggal 5 Desember 2016, perusahaan menjadi pembayar PPN aktif.

Pada titik ini, ada perubahan tujuan sehubungan dengan barang-barang yang diperoleh sebelumnya yang dimaksudkan untuk dijual bebas. Mulai tanggal 5 Desember 2016, barang yang dibeli sebelumnya dimaksudkan untuk kegiatan kena pajak (pengecualian adalah situasi di mana barang tersebut akan mendapat manfaat dari pembebasan PPN yang bersangkutan, yaitu bukan status bebas PPN dari wajib pajak, tetapi PPN -status barang yang dijual bebas, serta jenis penjualan yang disebutkan sebelumnya tidak termasuk dalam nilai batas PLN 200.000).

Juga sejak tanggal tersebut terjadi perubahan hak pemotongan PPN masukan. Oleh karena itu, wajib pajak wajib mendaftarkan PPN dan menyampaikan SPT PPN pertama untuk periode Desember.

Namun, menurut Seni. 91 paragraf. 7 UU PPN, ia juga berhak atas koreksi satu kali PPN bulan Desember 2016 atas barang yang dibeli sebelumnya yang digunakan untuk kegiatan bebas PPN, dan digunakan untuk kegiatan kena pajak karena hilangnya pembebasan PPN subjektif.

Posisi yang sama diadopsi oleh Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz dalam keputusan individu 25 September 2012 no.ITPP1 / 443-756 / 12 / MN dan Direktur Kamar Pajak di Katowice dalam keputusan individu 8 Juli 2013 , nomor referensi. IBPP1 / 443-299 / 13 / ES.

Nilai inventaris alam dalam hal kehilangan pembebasan PPN

Contoh 2.

Pak Karol menjual barang komersial dan mendapat keuntungan dari pembebasan PPN subjektif. Pada Juni 2017, perusahaannya kehilangan status wajib pajak yang dikenai pembebasan PPN karena melebihi nilai penjualan PLN 200.000, yang mengakibatkan hilangnya hak atas status entitas saat ini sebagai bebas PPN. Mr Karol membuat penyesuaian dalam penyelesaian untuk Juni 2017 sesuai dengan Art. 91 paragraf. 7 UU PPN sehubungan dengan perubahan tujuan barang yang dibeli sebelumnya hanya untuk pelaksanaan kegiatan kena pajak. Namun, Pak Karol bertanya-tanya berapa nilai barang di akhir tahun.

Patut dikutip 29 para. 1 Peraturan Menteri Keuangan 26 Agustus 2003 tentang Pembukuan Pajak Pendapatan dan Pengeluaran, yang menyatakan bahwa Wajib Pajak berkewajiban untuk mengevaluasi bahan dan barang komersial yang tercakup dalam persediaan fisik pada harga pembelian atau perolehan atau pada harga pasar. harga sejak tanggal persediaan, jika lebih rendah dari harga pembelian atau perolehan; persediaan produk setengah jadi (setengah jadi), produk jadi dan kekurangan produksi sendiri dinilai dengan biaya produksi, dan limbah utilitas, yang kehilangan nilai aslinya dalam penggunaan selama kegiatan, dinilai pada nilai yang dihasilkan. dari estimasi dengan mempertimbangkan kesesuaiannya untuk penggunaan lebih lanjut.

Jika Pak Karol memotong PPN atas barang yang diperoleh sebelum menjadi pembayar PPN aktif, ia harus mengevaluasi barang:

  • pada tanggal hilangnya pembebasan PPN pribadi (dalam pernyataan PPN untuk Juni 2017 atau Q2 2017) dalam jumlah bersih,

  • pada akhir tahun 2017 juga dalam jumlah bersih.

Selain itu, dalam situasi di mana PPN dipotong dalam prosedur koreksi sehubungan dengan Art. 91 paragraf. 7 UU PPN, dan sebelumnya termasuk dalam biaya pengurang pajak (karena pengakuan barang dalam nilai bruto pada saat menggunakan pembebasan PPN), pada saat hilangnya pembebasan PPN subyektif (sebelumnya PPN yang diakui dalam biaya) itu tidak lagi merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, dan akan menjadi PPN yang dapat dikurangkan, tetapi hanya di bawah prosedur koreksi berdasarkan Art. 91 paragraf. 7 UU PPN. Oleh karena itu, dengan mempertimbangkan Art. 14 detik 2 butir 7f Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, dalam penyelesaian bulan Juni 2017, Pak Karol harus meningkatkan pendapatan sebesar jumlah yang dipotong PPN atas barang yang dibeli (selama periode pembebasan PPN) pada tanggal di mana pembebasan pribadi dari PPN hilang, pendapatan dari kegiatan ekonomi juga merupakan jumlah PPN di bagian di mana penyesuaian yang mengakibatkan peningkatan pajak yang dipotong PPN dibuat.