Layanan wisata dan klasifikasinya serta PPN

Pajak Layanan

Dalam beberapa tahun terakhir, kami telah mengamati perkembangan intensif layanan wisata. Ini adalah kegiatan yang bertujuan untuk memenuhi kebutuhan material dan non material wisatawan. Ada layanan wisata yang sangat luas di pasar, yang disesuaikan dengan kebutuhan pelanggan yang menuntut. Kantor pariwisata juga menawarkan layanan individu yang ditujukan untuk klien yang kurang mampu. Dalam UU PPN, pembuat undang-undang mengatur prosedur khusus untuk perpajakan mereka. Jadi, dari sudut pandang wajib pajak yang menjalankan agen perjalanan, sangat penting untuk menentukan apakah ia benar-benar menyediakan layanan perjalanan.

Basis pajak untuk layanan wisata

Sesuai dengan Seni. 5 detik 1 angka 1 Undang-Undang 11 Maret 2004 tentang Pajak Barang dan Jasa (yaitu Jurnal Undang-Undang Tahun 2017 angka 1221), selanjutnya disebut “UU PPN”, dikenakan pajak atas penyerahan barang dan jasa yang dibayar. penyediaan layanan berbayar di wilayah negara.

Dengan penyerahan barang-barang sebagaimana dimaksud dalam Art. 5 detik 1 poin 1 - dalam terang Seni. 7 detik 1 Undang-Undang PPN - berarti pengalihan hak untuk membuang barang sebagai pemiliknya. Sesuai dengan Seni. 8 detik 1 UU PPN, melalui penyediaan layanan sebagaimana dimaksud dalam seni. 5 detik 1 angka 1 dipahami sebagai setiap layanan yang diberikan kepada orang perseorangan, badan hukum atau unit organisasi tanpa badan hukum, yang bukan merupakan penyediaan barang dalam arti seni. 7.

Sebagai aturan, basis pajak, sesuai dengan Art. 29a paragraf. 1 dari UU PPN, tunduk pada detik. 2-5, pasal. 30a-30c, pasal. 32, seni. 119 dan seni. 120 paragraf 4 dan 5, adalah segala sesuatu yang merupakan pembayaran yang telah atau akan diterima oleh pemasok barang atau penyedia jasa untuk penjualan dari pembeli, penerima atau pihak ketiga, termasuk subsidi yang diterima, subsidi, dan pembayaran lain yang sejenis, berdampak langsung pada harga barang atau jasa yang diberikan oleh Wajib Pajak.

Sehubungan dengan pelayanan pariwisata, pembuat undang-undang telah menetapkan prosedur khusus yang menyangkut, antara lain, menentukan basis pajak untuk layanan ini.

Sesuai dengan Seni. 119 paragraf. 1 UU PPN, jumlah kena pajak untuk penyediaan jasa pariwisata adalah jumlah margin dikurangi dengan jumlah pajak yang terutang, tunduk pada paragraf 5.

Layanan wisata - margin dalam arti UU PPN

Definisi margin dalam layanan wisata termasuk dalam Seni. 119 paragraf. 2 UU PPN. Dalam terang Seni. 119 paragraf. 2 UU PPN dengan margin sebagaimana dimaksud pada ayat 1, dipahami sebagai selisih antara jumlah yang harus dibayar oleh pembeli jasa dengan biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh Wajib Pajak untuk memperoleh barang dan jasa dari Wajib Pajak lain untuk kepentingan langsung wisatawan; jasa untuk kepentingan langsung wisatawan dipahami sebagai jasa yang merupakan unsur dari jasa pariwisata yang disediakan, khususnya transportasi, akomodasi, makan dan asuransi.

Sesuai dengan Seni. 119 paragraf. 3 UU PPN, ketentuan para. 1 berlaku terlepas dari siapa yang membeli layanan pariwisata, di mana wajib pajak:

  • bertindak untuk pembeli layanan atas namanya sendiri dan untuk akunnya sendiri;

  • ketika memberikan layanan, ia membeli barang dan jasa dari pembayar pajak lain untuk keuntungan langsung wisatawan.

Sesuai dengan Seni. 119 paragraf. 3a Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat 1. 3, wajib menyimpan catatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1. 109 Kewajiban untuk menyimpan catatan penjualan, para. 3, dengan mempertimbangkan jumlah yang dibelanjakan untuk pembelian barang dan jasa dari pembayar pajak lain untuk keuntungan langsung dari wisatawan dan memiliki dokumen dari mana jumlah ini dihasilkan.

Perhatian

Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1. 119 paragraf. 3 UU PPN, tidak ada hak untuk mengurangi jumlah pajak yang terutang atas jumlah pajak masukan atas barang dan jasa yang dibeli untuk kepentingan langsung wisatawan.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Definisi layanan pariwisata

Legislator Polandia tidak memberikan definisi hukum dari istilah "jasa pariwisata" dalam UU PPN. Apalagi Undang-Undang tersebut tidak mengacu pada definisi-definisi yang terdapat dalam peraturan perundang-undangan lainnya.

Definisi jasa pariwisata dapat ditemukan dalam isi Seni. 307 Instruksi 2006/112 / EC Dewan 28 November 2006 (Jurnal Hukum UE L 347, hal. 1, sebagaimana telah diubah) - sebelumnya pasal. 26 detik 2 kalimat pertama dari Arahan Keenam. Sesuai dengan dimaksud Art.307 Directive 2006/112 / EC Dewan, transaksi yang dilakukan oleh agen perjalanan dalam pelaksanaan perjalanan dianggap sebagai layanan tunggal yang disediakan oleh agen perjalanan untuk wisatawan. Pengertian 'jasa tunggal' dalam pengertian ketentuan itu meliputi barang-barang yang diperoleh dari Pengusaha Kena Pajak lainnya.

Sebaliknya, Kamus Bahasa Polandia (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warsawa 2005, hlm. 1052) mendefinisikan konsep ini sebagai: "Perjalanan terorganisir di luar tempat tinggal permanen untuk tinggal lebih lama atau lebih pendek, berkeliaran di wilayah asing untuk tujuan wisata atau kesehatan".

Organisasi Pariwisata Dunia (WTO) merekomendasikan definisi pariwisata berikut untuk tujuan statistik: “Pariwisata mencakup semua kegiatan orang yang melakukan perjalanan dan tinggal untuk tujuan rekreasi, profesional, atau tujuan lain tidak lebih dari satu tahun tanpa istirahat di luar lingkungan sehari-hari mereka, tidak termasuk perjalanan yang tujuan utamanya adalah kegiatan yang menguntungkan.”

Oleh karena itu, harus diasumsikan bahwa layanan pariwisata dipahami sebagai layanan yang diberikan kepada wisatawan, yang mencakup sebagian layanan yang tanpanya acara wisata tertentu tidak dapat berlangsung. Dengan demikian, paket atau perjalanan liburan individu yang dikombinasikan dengan rekreasi dan hiburan (yaitu program acara yang komprehensif) harus dipertimbangkan sebagai layanan wisata. Ini juga konsisten dengan pemahaman umum tentang kata pariwisata - dalam kamus bahasa Polandia, "pariwisata" berarti perjalanan rekreasi yang lebih lama atau lebih pendek, biasanya dikombinasikan dengan tamasya, olahraga, tamasya, dll. (Kamus Bahasa Polandia, Perpustakaan PWN Gazeta Wyborcza) .

Dari isi seni. 4 Undang-undang 29 Agustus 1997 tentang pelayanan wisata (yaitu Jurnal Undang-undang tahun 2016, item 187, adapun penyediaan layanan wisata adalah kegiatan yang diatur dalam arti Undang-undang 2 Juli 2004 tentang kebebasan kegiatan ekonomi dan memerlukan pencatatan dalam daftar penyelenggara pariwisata dan perantara pariwisata, yang selanjutnya disebut “daftar”.

Istilah-istilah yang digunakan dalam undang-undang harus dipahami sebagai:

  • layanan wisata - layanan pemandu, layanan hotel dan semua layanan lain yang diberikan kepada wisatawan atau pengunjung;

  • acara wisata - setidaknya dua layanan wisata membentuk program seragam dan dikenakan harga yang sama, jika layanan ini termasuk akomodasi semalam atau berlangsung lebih dari 24 jam, atau jika program menyediakan perubahan tempat tinggal (Pasal 3 (1) dan (2) UU tersebut di atas).

Mempertimbangkan definisi di atas, sulit untuk secara tegas menjawab pertanyaan tentang apa yang dapat dianggap sebagai layanan wisata berdasarkan Undang-Undang PPN.

Bisakah hanya layanan yang komprehensif yang dianggap sebagai layanan wisata?

Otoritas pajak berpendapat bahwa layanan wisata yang dikenakan pajak berdasarkan margin tidak dapat berupa penjualan kembali layanan hotel (tanpa layanan tambahan yang terkait dengan layanan wisata). Saat menjalankan agen perjalanan, pembayar pajak membeli layanan hotel dari pemasok global. Wisatawan biasanya membeli layanan yang komprehensif (selain dari layanan hotel, itu termasuk layanan rekreasi tambahan). Agen perjalanan terkadang hanya menjual layanan hotel yang dibeli sebelumnya saat bersaing. Dalam hal penjualan kembali, hanya layanan hotel, pelanggan tiba di tempat istirahat dan mengatur makanan mereka sendiri. Bentuk rekreasi di atas ditujukan untuk klien yang kurang kaya. Dalam kasus seperti itu, otoritas pajak percaya bahwa layanan hotel sedang dijual kembali dan tidak dapat dianggap sebagai layanan wisata.

Jabatan di atas tidak disetujui oleh PTUN baik tingkat pertama maupun kedua.

Dalam putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara tanggal 15 Februari 2017, berkas ref. undang-undang I FSK 1554/15, kita membaca:

“Kedudukan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara yang timbul dari putusan tersebut di atas harus dibagi, mengingat pendapat otoritas pajak bahwa pelayanan pariwisata dalam arti Seni. 119 UU PPN harus bersifat komprehensif, yaitu terkait dengan layanan hotel harus digabungkan dengan layanan lain. Pandangan ini tidak dibenarkan oleh peraturan hukum, termasuk Art. 307 Arahan 112. Peraturan ketentuan ini tidak mengidentifikasi layanan yang diberikan oleh agen perjalanan kepada wisatawan sebagai layanan yang komprehensif, tetapi mengacu pada perlakuan, untuk tujuan perpajakan, layanan ini sebagai layanan tunggal (terlepas dari komposisi mereka) dikenakan pajak di bawah skema margin.

Sebagaimana dinyatakan oleh Pengadilan dalam putusannya tanggal 12 November 1992 yang dikutip oleh Pengadilan tingkat pertama dalam kasus C-163/91 Kelompok Fiskal Beheermaatschappij Van Ginkel Waddinxveen BV, Reisen Passagebureau Van Ginkel BV dan Lainnya, pasal. 26 dari Arahan Dewan Keenam tanggal 17 Mei 1977 tentang harmonisasi hukum Negara-negara Anggota yang berkaitan dengan pajak peredaran - sistem umum pajak pertambahan nilai: dasar penilaian pajak terpadu (77/388 / EEC - selanjutnya disebut "Direktif VI") harus ditafsirkan sedemikian rupa sehingga mencakup juga agen perjalanan dan agen perjalanan yang hanya menyediakan akomodasi bagi pelancong dan layanan bagi pelancong tidak disediakan oleh mereka. Menurut pendapat Pengadilan, fakta bahwa agen perjalanan dan agen perjalanan hanya menyediakan layanan akomodasi bagi wisatawan, tanpa layanan perjalanan (turis datang dan meninggalkan akomodasinya sendiri) tidak mengecualikan pengakuan bahwa layanan semacam itu termasuk dalam lingkup penerapan Seni. 26 Arahan VI. Keputusan ini dikeluarkan berdasarkan Art. 26 dari VI Directive, yang setara dengan ketentuan Directive 112 yang dianalisis dalam kasus ini ”.

Penghakiman ini menimbulkan perpajakan oleh agen perjalanan dari layanan tunggal yang dibeli untuk kepentingan wisatawan secara marjin. Tentu saja, harus diingat bahwa otoritas pajak tidak serta merta harus dipandu oleh tesis putusan di atas, tetapi wajib pajak memiliki kesempatan untuk mengajukan banding atas keputusan yang tidak menguntungkan ke pengadilan, mengacu pada putusan di atas dalam pengaduan mereka.