Layanan sewa real estat - konsekuensi PPN

Pajak Layanan

Layanan sewa properti berdasarkan pajak pertambahan nilai menyebabkan konsekuensi pajak tertentu tergantung pada siapa dan untuk tujuan apa disediakan. Jadi, berdasarkan undang-undang tersebut di atas, layanan sewa real estat dapat dikenakan pajak dengan tarif standar 23%, tarif yang dikurangi 8% atau dapat dikecualikan.

Layanan sewa real estat - pajak dengan tarif dasar 23%

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa kontrak sewa adalah kontrak hukum perdata yang membebankan kewajiban pada para pihak - baik pemilik maupun penyewa. Menurut Seni. 659 1 KUH Perdata, tuan tanah berjanji untuk menyediakan kepada penyewa properti untuk digunakan untuk jangka waktu tertentu atau tidak terbatas, dan penyewa berjanji untuk membayar pemilik sewa yang disepakati.

Perpajakan atas layanan sewa real estat pada tarif dasar berlaku, sebagai suatu peraturan, ketika subjek dari layanan sewa real estat adalah tempat layanan.

Contoh 1.

Koperasi perumahan memiliki sumber daya, selain tempat tinggal, juga tempat pelayanan. Tempat ini disewa untuk tujuan bisnis. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, sesuai dengan Pasal. 146a angka 1 dan angka 2 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, periode 1 Januari 2011 sampai dengan 31 Desember 2018, tarif pajaknya sebesar 23%. Dengan demikian, layanan sewa real estat komersial di atas dikenakan pajak dengan tarif standar.

Pembebasan PPN dan layanan sewa real estat

Di sisi lain, pembebasan pajak untuk layanan sewa real estat hanya berlaku untuk tempat tinggal.

Sesuai dengan Seni. 43 detik 1 angka 36 Undang-undang, jasa-jasa di bidang persewaan atau persewaan real estate yang bersifat hunian atau bagian dari real estate, untuk kepentingan sendiri, semata-mata untuk keperluan perumahan, dibebaskan dari pajak.

Dari ketentuan tersebut di atas, maka hanya penyediaan jasa sewa real estat perumahan untuk tujuan tempat tinggal yang memperoleh pembebasan pajak atas barang dan jasa. Penerapan preferensi pajak ini tergantung pada pemenuhan syarat objektif mengenai sifat tempat yang disewa (unit hunian) dan syarat subjektif mengenai tujuan penggunaan tempat yang disewa (perumahan). Oleh karena itu, pengecualian tidak berlaku untuk menyewa real estat perumahan untuk tujuan selain perumahan. Namun, ketentuan tersebut tidak membuat penerapan pengecualian bergantung pada jenis atau bentuk hukum entitas yang menyediakan layanan, serta entitas yang membeli layanan tersebut.

Oleh karena itu, syarat untuk mengajukan pengecualian adalah sebagai berikut:

  • penyediaan layanan atas nama sendiri,

  • sifat perumahan dari properti,

  • sewa tempat tinggal atau tujuan sewa.

Terjadinya semua kondisi di atas mengakibatkan penerapan pembebasan pajak. Tidak adanya salah satu elemen di atas tidak memungkinkan pengecualian berlaku dan, sebagai akibatnya, layanan yang diberikan dikenakan pajak sebesar 23%.

Contoh 2.

Paroki, sehubungan dengan kegiatan usahanya (termasuk menyediakan jasa sewa real estat), telah menjadi pembayar PPN aktif. Dia memiliki kompleks properti tempat resor itu berada. Sebagian besar real estat mulai digunakan oleh perusahaan berdasarkan perjanjian sewa jangka panjang.

Kontrak jangka panjang akan diselesaikan untuk jangka waktu tiga bulan, setelah itu akan diubah menjadi kontrak untuk jangka waktu tiga tahun (yang kemudian dapat diperpanjang). Kesepakatan dibuat dengan orang lanjut usia, yang tinggal di pusat akan menjadi alternatif untuk tinggal di rumah manula atau fasilitas lain yang memungkinkan orang tua untuk tinggal. Dalam maksud paroki, tinggal jangka panjang adalah untuk memungkinkan penyewa tinggal tidak terbatas pada dasarnya, namun tidak dapat memprediksi dengan pasti periode tinggal penyewa di kamar sewaan.

Dalam contoh di atas, semua kondisi yang disyaratkan oleh hukum untuk menerapkan pengecualian dari Art. 43 detik 1 butir 36 UU Pajak Barang dan Jasa. Pada saat yang sama, perlu dicatat bahwa layanan di atas bukanlah layanan sewa real estat jangka pendek, yang dijelaskan di bawah ini.

Layanan sewa properti dikenakan pajak PPN 8%

Terakhir, kemungkinan ketiga untuk mengenakan pajak atas jasa sewa properti terkait dengan penerapan tarif yang diturunkan sebesar 8%.

Perlu dicatat bahwa menurut Art. 43 detik 20 Undang-Undang Pajak Barang dan Jasa, pembebasan sebagaimana dimaksud pada ayat 1 paragraf 36, tidak berlaku untuk layanan yang tercantum dalam item. 163 dari Lampiran 3 UU. Lampiran ini adalah "Daftar Barang dan Jasa yang Dikenakan Pajak 7%" (dalam periode 1 Januari 2011 sampai dengan 31 Desember 2018 - 8%, sesuai dengan Pasal 146a angka 2 UU), yang mencantumkan layanan yang diklasifikasikan dalam divisi 55 dari Klasifikasi Produk dan Layanan Polandia - "Layanan terkait akomodasi".

Berdasarkan Pasal. 5a di atas tindakan, barang atau jasa yang menjadi subjek kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Seni. 5, terdaftar dalam klasifikasi yang dikeluarkan berdasarkan ketentuan statistik resmi, diidentifikasi dengan bantuan klasifikasi ini, jika untuk barang atau jasa ini ketentuan Undang-undang atau peraturan yang dikeluarkan atas dasar memberikan simbol statistik.

Konsekuensi dari ketentuan di atas adalah ketika pembentuk undang-undang mengacu pada simbol PKWiU yang sesuai untuk suatu produk atau jasa tertentu dalam peraturan PPN, klasifikasi harus dibuat berdasarkan klasifikasi ini. Ini adalah kasus untuk layanan yang terkait dengan akomodasi - PKWiU 55.

Jika tidak, klasifikasi dibuat berdasarkan karakteristik manfaat yang bersangkutan. Contohnya adalah antara lain layanan untuk membiarkan real estat perumahan atau bagian dari real estat, atas namanya sendiri, semata-mata untuk tujuan tempat tinggal, yang oleh pembuat undang-undang tidak mengacu pada statistik publik.

Dalam penjelasan PKWiU pada pasal 55 disebutkan bahwa pasal ini meliputi antara lain, - akomodasi sementara atau jangka panjang di asrama mahasiswa, asrama dan asrama sekolah, hotel karyawan, blok apartemen. Selain itu, catatan tersebut menunjukkan bahwa perusahaan akomodasi wisata dan akomodasi jangka pendek menyediakan akomodasi setiap hari atau setiap minggu.

Penting!

Tujuan akomodasi jangka pendek berbeda dengan perumahan. Ini terkait dengan tempat tinggal sementara, bukan tempat tinggal. Oleh karena itu, ini tidak mengacu pada kepentingan hidup biasa seseorang yang merupakan penyewa kamar di gedung apartemen tertentu. Penyewaan akomodasi jangka pendek terutama dimaksudkan untuk menyediakan tempat untuk jangka waktu tertentu, di mana penyewa tinggal tidak terkait dengan tempat tinggalnya. Tujuan penyewa bukanlah untuk mentransfer minat di lokasi tertentu, tetapi untuk dapat tinggal di sana karena berbagai alasan (karena pekerjaan musiman, liburan, konferensi, dll.), yaitu hanya untuk jangka waktu tertentu.

Contoh 3.

Wajib pajak menyediakan layanan akomodasi untuk pekerja musiman. Tujuan utama dari layanan ini terutama untuk menyediakan tempat untuk jangka waktu tertentu, di mana seorang karyawan tertentu tinggal sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan untuk sementara waktu. Karyawan tidak mentransfer kepentingan hidup mereka ke tempat tertentu, tetapi kemungkinan tinggal di sana sehubungan dengan pekerjaan musiman yang dilakukan, yaitu hanya untuk periode kinerjanya. Selain itu, karyawan sendirian di tempat tertentu - tanpa keluarga yang tinggal di tempat lain.

Dalam contoh di atas, tarif PPN sebesar 8% akan berlaku. Namun, ketentuan tentang pembebasan pajak tidak akan berlaku, karena dalam hal ini salah satu syarat yang berkaitan dengan tujuan tempat tinggal dari properti sewaan tidak akan terpenuhi, dan tarif dasar, yaitu 23%, tidak dapat diterapkan dalam keadaan sebenarnya yang dijelaskan. , karena fakta bahwa subjek sewa bukanlah tempat komersial.