Penghapusan utang macet dalam transaksi luar negeri

Situs Web

Sebagai bagian dari transaksi antar pengusaha, seringkali terjadi situasi di mana kontraktor tidak memenuhi kewajiban untuk membayar barang atau jasa yang dikirimkan. Karena kekhususan pajak atas barang dan jasa, pengusaha, meskipun tidak menerima pembayaran, wajib membayar pajak yang terutang atas penjualan, meskipun tidak ada tanda terima pembayaran dari kontraktor (kecuali untuk pembayar pajak kecil yang menyelesaikan metode tunai ). Untuk mencegah kasus-kasus yang tidak menguntungkan bagi pembayar pajak, Undang-Undang PPN memberikan kemungkinan untuk mengoreksi pajak jika terjadi non-pembayaran. Lembaga ini disebut bad debt relief. Pada artikel hari ini, kami akan menganalisis seberapa buruk penghapusan utang dalam transaksi luar negeri.

Penghapusan utang buruk - apa itu?

Penghapusan piutang tak tertagih telah dirancang dan diatur sedemikian rupa sehingga mencakup pemasok dan pembeli barang dan jasa. Perbedaan utamanya adalah bagi penjual, kemungkinan menggunakan penghapusan piutang tak tertagih bersifat sukarela, sedangkan pembeli wajib mengoreksi pajak masukan jika pembayaran tidak dilakukan dalam jangka waktu yang ditentukan.

Menurut Seni. 89a paragraf. 1 Undang-Undang PPN, wajib pajak dapat memperbaiki dasar pengenaan pajak dan pajak yang terutang atas penyediaan barang atau jasa di wilayah negara dalam hal klaim, yang terbukti tidak dapat dipulihkan. Piutang yang tidak dapat dipulihkan dianggap kemungkinan besar jika piutang tersebut belum diselesaikan atau dilepaskan dalam bentuk apa pun dalam waktu 150 hari sejak tanggal batas waktu pembayaran yang ditentukan dalam kontrak atau pada faktur.

Selain itu, menurut Art. 89a paragraf. 2 UU PPN, penghapusan piutang tak tertagih diterapkan jika kondisi berikut terpenuhi:

  1. penyerahan barang atau pemberian jasa dilakukan kepada Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal. 15 detik 1 UU PPN, terdaftar sebagai Wajib Pajak PPN aktif, tidak dalam proses restrukturisasi, kepailitan atau likuidasi,

  2. pada hari sebelum hari penyampaian SPT yang dilakukan pembetulan:

    1. kreditur dan debitur adalah wajib pajak yang terdaftar sebagai pembayar PPN aktif,

    2. debitur tidak sedang dalam proses restrukturisasi dalam pengertian UU Restrukturisasi, pailit atau likuidasi,

  3. 2 tahun belum berlalu sejak tanggal penerbitan faktur yang mendokumentasikan klaim, terhitung dari akhir tahun penerbitannya.

Ketika datang ke pembeli barang dan jasa, silakan merujuk ke konten Seni. paragraf 89b. 1 Undang-Undang PPN, yang menetapkan bahwa dalam hal kegagalan untuk melunasi jumlah yang terutang akibat faktur yang mendokumentasikan pengiriman barang atau penyediaan layanan di dalam wilayah negara dalam waktu 150 hari sejak tanggal pembayarannya ditentukan dalam kontrak atau pada tagihan, debitur berkewajiban untuk memperbaiki jumlah yang dipotong pajak yang dihasilkan dari tagihan ini, dalam penyelesaian untuk jangka waktu di mana hari ke 150 dari tanggal berakhirnya batas waktu pembayaran yang ditentukan dalam kontrak atau pada tanggal faktur.

Penghapusan utang macet dalam transaksi luar negeri

Setelah analisis yang lebih dalam dari isi Seni. paragraf 89b. 1 Undang-Undang PPN, kami akan melihat bahwa ketentuan ini mencakup piutang yang dihasilkan dari faktur yang mendokumentasikan pengiriman barang atau jasa di dalam wilayah negara. Akibatnya, dalam hal transaksi luar negeri, ketentuan penghapusan piutang tak tertagih tidak berlaku. Berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, transaksi luar negeri meliputi pengiriman barang antar masyarakat, perolehan barang antar masyarakat, ekspor dan impor.

Konfirmasi posisi di atas dapat ditemukan antara lain dalam surat Menteri Keuangan tanggal 25 September 2014, nomor referensi PT8 / 033/29/249 / WCH / 14 / RD-87172, di mana interpretasi individu yang dikeluarkan sebelumnya diubah. Isi surat tersebut menunjukkan sebagai berikut:

Mengacu pada ketentuan undang-undang yang disebutkan di atas tentang pembelian barang sebagai bagian dari perolehan barang intra-Komunitas dan impor jasa, perlu dicatat bahwa pembuat undang-undang dalam Seni. paragraf 89b. 1 Undang-Undang PPN membebankan kepada debitur (wajib pajak) kewajiban untuk memperbaiki pajak masukan dalam hal kegagalan untuk melunasi jumlah yang terutang dari faktur yang mendokumentasikan pengiriman barang atau penyediaan jasa di dalam wilayah negara. Oleh karena itu, karena perolehan barang dan impor jasa intra-Masyarakat tetap berada di luar ketentuan Art. 89b Undang-Undang PPN, Pemohon tidak wajib mengoreksi pajak masukan yang dihitung menurut pasal. paragraf 89b. 1 Undang-Undang PPN, dalam hal pembayaran tidak dilakukan setelah 150 hari sejak tanggal pembayaran yang ditentukan dalam kontrak atau pada faktur, Pemohon tidak berkewajiban untuk memperbaiki jumlah pajak yang dipotong yang dihasilkan dari faktur ini, dalam penyelesaian untuk periode di mana hari ke 150 telah berlalu sejak tanggal berakhirnya batas waktu pembayaran yang ditentukan dalam kontrak atau pada faktur.

Argumen lain untuk penolakan untuk mengakui kemungkinan penerapan penghapusan piutang tak tertagih dalam transaksi internasional adalah kenyataan bahwa keringanan ini berlaku ketika penyerahan barang atau jasa dilakukan kepada wajib pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal. 15 detik 1 UU PPN, terdaftar sebagai wajib pajak PPN aktif. Sesuai dengan Seni. 15 detik 1 Undang-Undang PPN, pembayar pajak adalah badan hukum, unit organisasi tanpa badan hukum dan orang perseorangan yang melakukan kegiatan ekonomi mandiri, sebagaimana dimaksud dalam detik. 2, terlepas dari tujuan atau hasil dari aktivitas tersebut. Akibatnya, ketika debitur adalah kontraktor asing yang tidak terdaftar untuk tujuan PPN di Polandia, Anda tidak dapat memanfaatkan keringanan piutang tak tertagih.

Perlu mengutip di sini interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz 28 Maret 2013, no.ITPP2 / 443-65 / 13 / AP. Dalam dokumen ini, otoritas pajak berpendapat tesis di atas sebagai berikut:

Dari ketentuan di atas maka dalam hal piutang tak tertagih, Wajib Pajak dapat menggunakan haknya untuk memperbaiki dasar pengenaan pajak dan besarnya pajak yang terutang. Namun untuk dapat melakukan hal itu, antara lain perlu dilakukan penyerahan barang (penyediaan jasa) kepada Wajib Pajak yang masih aktif, dan pada hari sebelum penyampaian pembetulan SPT. , kreditur dan debitur adalah pembayar PPN aktif.

Sesuai dengan Seni. 15 detik 1 Undang-undang, wajib pajak adalah badan hukum, unit organisasi tanpa badan hukum dan orang perseorangan yang secara mandiri melakukan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam para. 2, terlepas dari tujuan atau hasil dari aktivitas tersebut.

Sesuai dengan seni. 99 detik 1 Undang-undang, pembayar pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 15, diwajibkan untuk menyerahkan ke kantor pajak pengembalian pajak untuk periode bulanan selambat-lambatnya tanggal 25 bulan berikutnya setiap bulan berikutnya, tunduk pada ayat 2. 2-10 dan seni. 133.

Mempertimbangkan kejadian yang akan datang dan peraturan hukum tersebut di atas, harus dinyatakan bahwa sehubungan dengan pengiriman barang ke kontraktor Jerman, Perusahaan tidak berhak untuk membuat penyesuaian mengenai piutang tak tertagih, karena aplikasi menunjukkan bahwa kontraktor ini bukan Wajib Pajak tentang yang dimaksud dalam Art. 15 detik 1, terdaftar sebagai wajib pajak PPN aktif. Oleh karena itu, kondisi yang ditetapkan dalam Art. 89a paragraf. 2 titik 1 dan titik 3 menyala. a Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.

Meringkas pertimbangan di atas, pengusaha harus ingat bahwa ketentuan tentang penghapusan piutang tak tertagih yang diatur dalam Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai hanya dapat diterapkan sebagai bagian dari penjualan dan akuisisi yang dilakukan di Polandia.