Pemberian pinjaman oleh pembayar PPN

Pajak Layanan

Pemberian pinjaman tunai oleh pengusaha adalah operasi yang sering dilakukan dalam perdagangan. Perjanjian pinjaman dibuat dengan pengusaha lain dan orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan usaha. Karena pemberian pinjaman oleh pembayar PPN adalah fenomena umum, perlu dipertimbangkan apakah kegiatan tersebut dikenakan PPN.

Pinjaman adalah layanan

Berdasarkan ketentuan UU PPN, pajak atas barang dan jasa dikenakan, antara lain, layanan berbayar di wilayah negara. Penyediaan jasa harus dipahami sebagai setiap kinerja yang bukan merupakan penyediaan barang. Ketentuan tersebut mengacu pada pemberian jasa terhadap pembayaran, sehingga untuk mempertimbangkan jasa yang diberikan seperti itu, harus ada hubungan hukum antara penyedia layanan dan penerima. Selain itu, hubungan hukum tersebut di atas atas dasar pemberian jasa harus memberikan manfaat langsung kepada penyedia jasa.

Pemberian pinjaman dengan imbalan bunga adalah manfaat bagi entitas lain yang terdiri dari pengalihan kepemilikan sejumlah uang kepada peminjam, yang peminjam berjanji untuk membayar kembali dalam jumlah yang sama.Oleh karena itu, pemberian pinjaman sebagai bagian dari kegiatan bisnis merupakan jenis layanan berbayar yang dikenakan PPN, karena bunga pada akhir kontrak harus diperlakukan sebagai imbalan yang diterima untuk pinjaman yang diberikan.

Perlu ditekankan pada titik ini bahwa membuat perjanjian pinjaman tanpa menentukan bunga yang harus dibayar bukan merupakan kegiatan yang tunduk pada ketentuan Undang-Undang PPN, karena hanya penyediaan layanan untuk remunerasi yang menimbulkan kewajiban untuk membayar pajak. Posisi ini ditegaskan dalam interpretasi individu tanggal 23 Oktober 2015, no.IBPP2 / 4512-778 / 15 / EK Direktur Kamar Pajak di Katowice, yang berbunyi:

Pemberian pinjaman oleh wajib pajak pajak pertambahan nilai memenuhi persyaratan untuk mengakui kegiatan ini sebagai kena pajak, terlepas dari frekuensi dan tujuan pemberiannya, atau status pembeli. Pemberian pinjaman oleh suatu entitas yang melakukan kegiatan usaha, sehubungan dengan perilakunya, dapat diidentifikasi dan termasuk dalam tingkat profesional entitas, dan oleh karena itu dianggap menimbulkan kewajiban di bidang perpajakan atas barang dan jasa.

Pembebasan PPN untuk pemberian pinjaman

Terlepas dari kenyataan bahwa pemberian pinjaman merupakan kegiatan yang dikenakan pajak atas barang dan jasa sebagai penyediaan layanan untuk dipertimbangkan, pembuat undang-undang diatur dalam Art. 43 detik 1 angka 38 Undang-Undang, pembebasan pajak atas jasa pemberian pinjaman atau pinjaman tunai dan jasa intermediasi dalam pemberian kredit atau pinjaman tunai, serta pengelolaan pinjaman atau pinjaman tunai oleh pemberi pinjaman atau pemberi pinjaman.

Kewajiban pajak dan pemberian pinjaman

Meskipun tindakan pemberian pinjaman itu sendiri mendapat manfaat dari pembebasan objektif yang diatur dalam Undang-Undang PPN, namun wajib pajak berkewajiban untuk menentukan dasar pengenaan pajak, saat kewajiban dan tempat pemberian layanan.

Pertama-tama, perlu dicatat bahwa pembuat undang-undang memperkenalkan solusi khusus sehubungan dengan saat kewajiban pajak muncul. Nah, menurut Seni. 19a paragraf. 5 titik 1 menyala. e) dalam hal penyediaan layanan bebas pajak, termasuk pemberian pinjaman, kewajiban pajak timbul setelah menerima seluruh atau sebagian pembayaran untuk layanan ini. Oleh karena itu, untuk penentuan yang tepat saat kewajiban pajak timbul, saat penerimaan bunga menjadi sangat penting. Hal ini juga ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak dalam tafsir perseorangan No.IPPP/443-553/14-3/ISZ yang diterbitkan pada 17 Juli 2014:

Oleh karena itu, kewajiban pajak atas barang dan jasa atas pemberian pinjaman oleh Pemohon akan timbul setiap kali Perusahaan menerima pembayaran, yaitu bunga dan komisi yang terutang sehubungan dengan berakhirnya perjanjian pinjaman, dalam jumlah yang sesuai dengan jumlah dari piutang yang diterima, sesuai dengan Art. 19a paragraf. 5 titik 1 menyala. e dari tindakan '.

Di bawah undang-undang PPN, jumlah kena pajak adalah berapa pun pembayaran yang diharapkan diterima oleh penyedia layanan untuk penjualan. Dalam kasus kami, pembayaran pinjaman adalah bunga, jadi jumlahnya akan menjadi basis pajak. Namun, jumlah pinjaman yang diberikan bukan merupakan pembayaran dalam pengertian peraturan PPN.

Jasa pemberian pinjaman yang diberikan kepada pembayar PPN lain dikenakan pajak di tempat di mana penerima pinjaman didirikan. Dalam hal pinjaman diberikan kepada orang yang bukan merupakan orang kena pajak, tempat pemberian adalah tempat didirikannya pemasok. Ini adalah aturan umum dari UU PPN. Namun, sehubungan dengan tempat pertunjukan, ada juga solusi khusus yang dijelaskan dalam Seni. 28l tindakan. Nah, jika pembeli jasa adalah orang tidak kena pajak yang tempat tinggalnya berada di luar Uni Eropa, maka tempat pengenaan pajak adalah tempat tinggal orang tidak kena pajak ini.

Contoh 1.

Pada tanggal 1 Mei 2016, pembayar PPN Polandia memberikan pinjaman kepada pembayar pajak Prancis sebesar PLN 20.000. Para pihak menyepakati bunga sebesar PLN 2.000. Pembayar pajak Prancis melunasi pinjaman secara penuh dengan bunga pada 1 Juli. Oleh karena itu, kewajiban pajak muncul pada 1 Juli, basis pajaknya adalah PLN 2.000, sedangkan tempat perpajakan adalah wilayah Prancis.

Contoh 2.

Pada tanggal 15 Januari 2016, wajib pajak PPN Polandia memberikan pinjaman kepada penduduk Berlin sebesar PLN 5.000. Bunga ditetapkan sebesar PLN 1.000. Warga negara Jerman tersebut melunasi pinjamannya dengan bunga jatuh tempo dalam dua kali angsuran - pada tanggal 2 Februari sebesar PLN 4.000 (termasuk bunga sebesar PLN 600) dan pada tanggal 6 Maret sebesar PLN 2.000 (termasuk bunga sebesar PLN 400). Kewajiban pajak muncul pada 2 Februari dan 6 Maret, basis pajak masing-masing adalah PLN 600 dan PLN 400, tempat perpajakan adalah wilayah Polandia. Sesuai dengan peraturan Polandia, layanan ini dibebaskan dari pajak (Pasal 43 (1) (38)).

Contoh 3.

Pada tanggal 2 Oktober, pembayar pajak PPN Polandia memberikan pinjaman sebesar PLN 40.000 kepada penduduk Moskow. Tingkat bunga ditetapkan sebesar PLN 7.000. Warga negara Rusia melunasi seluruh pinjaman dengan bunga pada 27 Oktober. Kewajiban pajak muncul pada 27 Oktober, basis pajaknya adalah PLN 7.000, dan tempat perpajakan adalah wilayah Rusia.

Faktur yang mendokumentasikan pemberian pinjaman

Meskipun peraturan PPN Polandia mengecualikan tindakan pemberian pinjaman dari PPN, pengusaha mungkin diminta untuk mengeluarkan faktur pada akun ini. Secara umum, wajib pajak tidak diharuskan untuk menerbitkan faktur untuk layanan yang dibebaskan dari pajak sesuai dengan Art. 43 (1) UU PPN. Namun demikian, menurut Seni. 106b paragraf. 3 angka 2, atas permintaan pembeli jasa, pengusaha wajib menerbitkan faktur. Syaratnya, permintaan itu dilakukan dalam waktu 3 bulan sejak akhir bulan di mana jasa dilakukan atau seluruh atau sebagian pembayaran diterima. Data yang harus muncul pada faktur tersebut ditentukan dalam peraturan faktur. Sesuai dengan 3 poin 2 Peraturan, faktur yang mendokumentasikan penyediaan layanan dengan memberikan pinjaman mencakup tanggal penerbitan, nomor urut faktur, nama wajib pajak dan pembeli, nama layanan dan jumlah yang terkait dengan dokumen tersebut.

Contoh 4.

Pada tanggal 20 April 2016, pembayar PPN Polandia memberikan pinjaman kepada pembayar pajak lain sebesar PLN 10.000. Besaran bunga ditetapkan sebesar PLN 3.000. Seluruh jumlah itu diselesaikan pada 27 April. Pelanggan meminta faktur pada 2 Agustus. Karena permintaan diajukan setelah 3 bulan dari akhir bulan di mana layanan dilakukan dan seluruh pembayaran diterima, pembayar PPN tidak perlu mengeluarkan faktur.

Contoh 5.

Pada tanggal 20 April 2016, pembayar PPN Polandia memberikan pinjaman kepada pembayar pajak lain sebesar PLN 10.000. Besaran bunga ditetapkan sebesar PLN 3.000. Seluruh jumlah itu diselesaikan pada 3 Juni. Pelanggan meminta faktur pada 2 Agustus. Karena permintaan itu dilakukan dalam waktu 3 bulan sejak akhir bulan di mana seluruh pembayaran diterima, wajib pajak PPN wajib menerbitkan faktur.