Transaksi berantai dan tripartit dalam praktik ekonomi

Pajak Layanan

Mengetahui prinsip-prinsip dasar yang terkait dengan identifikasi transaksi segitiga, ada baiknya mengutip beberapa contoh yurisprudensi yang menunjukkan klasifikasi yang tepat dari transaksi yang bersangkutan dan menilai kebenaran temuan dan penyelesaian transaksi tersebut. Artikel berikut menjelaskan transaksi berantai dalam praktik bisnis.

Pemenuhan syarat penerapan metode yang disederhanakan dalam WTT

Entitas Polandia melakukan transaksi untuk pembelian dan penjualan ikan di luar negeri. Sehubungan dengan transaksi yang dilakukan sebagai bagian dari kegiatan ini, Entitas merupakan wajib pajak PPN dan PPN-UE yang aktif di Polandia. Entitas lain juga merupakan pembayar pajak PPN dan pembayar pajak PPN-UE.

Entitas Polandia yang merupakan pembayar PPN menerima pesanan dari entitas Prancis (wajib pajak C). Entitas Polandia mengirimkan barang langsung dari pemasoknya sendiri di Belanda (pembayar pajak A). Perlu dicatat bahwa ada dua pengiriman di sini:

  1. antara entitas Belanda dan entitas Polandia,

  2. antara entitas Polandia dan entitas Prancis.

- hanya ada satu transfer barang - dari Belanda ke Prancis (entitas Polandia mengeluarkan faktur ke entitas Prancis, dan entitas Belanda - ke entitas Polandia).

Barang yang ditransaksikan diangkut dari Belanda (A) ke Prancis (C). Mereka dikeluarkan oleh pemasok langsung ke wajib pajak terakhir (C) dan menghilangkan wajib pajak kedua (B). Wajib Pajak terakhir (C) mengatur pengangkutan barang dan menanggung biayanya, bertindak dalam hal ini (sesuai dengan sifat transaksi yang bersangkutan) untuk kepentingan dan persetujuan Pemohon atau "wajib pajak kedua”.

Dari ketentuan tersebut di atas maka penyederhanaan prosedur dalam transaksi tripartit intra-Masyarakat terdiri atas:

  1. membuat pembeli akhir barang-barang itu tunduk pada kewajiban untuk membayar pajak, yaitu wajib pajak ketiga, untuk penyerahan dalam negeri antara wajib pajak kedua dan ketiga di wilayah Negara Anggota dimana barang-barang tersebut berada pada saat penyelesaian pengirimannya atau mengangkut,

  2. pengakuan bahwa telah terjadi pengenaan pajak intra-Masyarakat atas perolehan barang oleh Wajib Pajak PPN kedua, baik di wilayah Negara Anggota dimana barang tersebut berada pada saat penyelesaian pengapalan atau pengangkutannya, maupun di wilayah Negara Anggota. negara yang menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) kepada Wajib Pajak kedua.

Dalam situasi seperti itu, ketika barang-barang diangkut oleh pembeli akhir, bagaimanapun, bertindak untuk peserta pertama dan / atau kedua dalam transaksi segitiga berdasarkan perjanjian / kontrak yang dibuat, harus dinyatakan bahwa disposisi Seni. 135 detik. 1 titik 2 menyala. b Undang-undang telah selesai, dan transaksi yang bersangkutan dapat diselesaikan menurut prosedur yang disederhanakan dalam transaksi tripartit intra-Komunitas, asalkan kondisi lain yang dihasilkan dari ketentuan Undang-undang yang dimaksud dalam interpretasi ini terpenuhi.

Transaksi di mana penerima mengatur transportasi, bertindak dalam hal ini untuk kepentingan dan persetujuan Pemohon (pembayar pajak B - perantara) dan pembayar pajak lainnya - di sini: pembayar pajak Pemasok Belanda (prinsipal), memenuhi definisi segitiga intra-Komunitas transaksi yang penyelesaian PPN dapat dilakukan berdasarkan aturan yang berlaku untuk prosedur yang disederhanakan yang diatur dalam Art. 135 detik. 1 poin 4 UU.

Interpretasi individu 11/06/2014. dikeluarkan oleh Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz, ref.no. ITPP3 / 443-156 / 14 / AT.

Transaksi berantai - identifikasi

Sebuah perusahaan modal di bawah hukum Jerman H (selanjutnya: "H" atau "Pemohon") dengan kantor terdaftar di Jerman, tidak terdaftar sebagai pembayar pajak atas barang dan jasa di Polandia (selanjutnya: "PPN") menerima pesanan, antara lain , dari pelanggan di Balkan dan pelanggan dari Negara Anggota UE untuk produk makanan (khususnya makanan laut, sayuran, ikan, selanjutnya disebut: "barang"). H kemudian mentransfer pesanan ini ke subkontraktor Polandia (selanjutnya: "pemasok") yang memproduksi dan menyiapkan barang untuk pengiriman. Pemasok menyiapkan dokumentasi transportasi, yaitu dokumen transportasi CMR dan konfirmasi pengiriman, dan dalam hal pengiriman ke negara ketiga, juga sertifikat pergerakan Eur1, deklarasi ekspor, sertifikat veteriner.

Pemasok menginformasikan H tentang pengiriman barang. H meminta pelanggan untuk mengkonfirmasi penerimaan barang, yaitu catatan konsinyasi CMR yang menyertai barang. Setelah pengiriman, H menerima faktur dari pemasok untuk barang yang dikirim, yang segera dibayar H setelah menerima faktur. Setelah barang dikirim, H mengirimkan fakturnya kepada pelanggan, yang fakturnya berisi barang yang identik dengan barang yang ditunjukkan pada faktur yang dikeluarkan oleh pemasok.

Hanya pemasok yang merupakan entitas yang bertanggung jawab atas bea cukai (untuk pengiriman ke negara ketiga). Ekspor barang dilaporkan oleh pemasok di kantor pabean di Bydgoszcz. Pemasok diindikasikan sebagai eksportir pada dokumen pabean.

Barang dikirim langsung antara pemasok dan pelanggan sesuai dengan ketentuan pengiriman FCA Bydgoszcz. Pengangkutan barang disepakati antara pemasok dan pelanggan dan ditugaskan ke pengangkut yang ditunjukkan oleh pelanggan. Pengangkut mengkonfirmasi pengambilalihan barang atas nama pelanggan di Bydgoszcz. Pengiriman barang ditanggung oleh pelanggan. Harga dan ketentuan pengiriman disepakati untuk jangka panjang. Pengiriman terus menerus.

Pemohon bertanya apakah transaksi yang dijelaskan akan memenuhi persyaratan untuk mengenalinya sebagai transaksi berantai dalam arti Seni. 7 detik 8 UU PPN?

Dalam hal ini, pengiriman dilakukan dari pemasok ke H dan dari H ke pelanggan, barang diangkut langsung dari pemasok ke pelanggan. Oleh karena itu, dalam kasus ini, kondisi untuk transaksi berantai yang dijelaskan dalam Art. 7 detik 8 UU PPN.

Rantai transaksi dan perpajakan

Mempertimbangkan hal di atas, pemohon mengajukan pertanyaan lain. Dalam hal pasokan ke negara ketiga, apakah penjualan antara pemasok dan H merupakan pasokan domestik yang dikenakan PPN di Polandia di mana H berhak atas pengurangan pajak masukan ketika faktur PPN diterima dari pemasok?

Menurut uraian fakta, barang diekspor langsung dari Polandia ke wilayah negara ketiga, dan pemasok yang memenuhi semua kewajiban terkait dengan deklarasi barang untuk ekspor, pemasok muncul di dokumen ekspor sebagai eksportir, dan ekspor setiap kali dikonfirmasi oleh kantor bea cukai di Polandia. Pengiriman dilakukan berdasarkan ketentuan FCA, sementara pengaturan tambahan antara pemasok, H dan pelanggan menunjukkan bahwa baik H maupun pelanggan tidak memiliki akses ke barang di Polandia, yaitu menurut Pemohon, mereka tidak memperoleh hak untuk membuang barang sebagai pemilik di Polandia. H tidak menjual kembali kepada pelanggan sampai pemasok memberi tahu H tentang pengiriman barang dan pelanggan mengkonfirmasi penerimaan barang.

Pelanggan hanya memesan dan menanggung biaya pengangkutan, sedangkan menurut pendapat H tidak dapat dianggap sebagai badan yang menyelenggarakan pengangkutan. Pemasok bertanggung jawab atas organisasi transportasi, karena pemasoklah yang, dengan mempertimbangkan kemungkinan pedoman H mengenai jumlah dan jenis pemuatan, pada akhirnya memutuskan tentang pemuatan dan menunjukkan tempat pemuatan. Pelanggan hanya menentukan jangka waktu pengiriman, sedangkan waktu pemuatan yang tepat ditentukan setelah konfirmasi tambahan oleh pemasok dan pengangkut. Pemasok juga mengeluarkan dokumen pengiriman.

Singkatnya, karena barang diekspor ke wilayah negara ketiga, ekspor dikonfirmasi oleh kantor bea cukai di Polandia, bidang identifikasi eksportir menunjukkan pemasok, pemasok adalah entitas yang mengatur pengangkutan, dan hak untuk membuang barang sebagai pemilik dialihkan ke H dan ke pelanggan sebagai akibat ekspor. Di luar wilayah Polandia, penjualan yang dilakukan oleh pemasok ke H, menurut pendapat Pemohon, merupakan ekspor langsung barang dalam arti Seni. 2 titik 8 menyala. a Undang-Undang PPN, tetapi bukan merupakan pasokan dalam negeri. Posisi seperti itu dikonfirmasi dalam keadaan faktual yang sama dalam interpretasi nomor referensi individu IPTPP2 / 443-354 / 13-4 / Humas 8 Agustus 2013.

Ekspor barang dalam transaksi berantai

Pemohon juga menunjukkan apakah - dalam kasus pasokan ke negara ketiga - penjualan dari H ke pelanggan dari negara ketiga dikenakan PPN di Polandia?

Mempertimbangkan jawaban atas pertanyaan 2, menurut pendapat Pemohon, penjualan dari H kepada pelanggan dari negara ketiga, sebagai pemasok real estat di wilayah negara ketiga, tidak dikenakan PPN di Polandia.

Dengan mempertimbangkan fakta-fakta yang dijelaskan dan posisi Pemohon untuk pertanyaan 2, pengiriman kedua dalam transaksi berantai, yaitu penjualan dari H ke pelanggan dari negara ketiga, adalah pengiriman stasioner yang dilakukan segera setelah ekspor dari Polandia, yaitu pengiriman domestik di negara ketiga.

Oleh karena itu, penjualan dari H ke pelanggan negara ketiga tidak dikenakan PPN di Polandia.

Interpretasi individu 5 November 2015. dikeluarkan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa, ref no. IPPP3 / 4512-811 / 15-2 / JF.