Satu jenis transaksi terkait transfer pricing - pendekatan baru Menteri Keuangan

Pajak Layanan

Pada tanggal 24 Januari 2018, Menteri Keuangan mengeluarkan keputusan umum dengan nomor referensi DCT.8201.1.2018 untuk penerapan seragam ketentuan tentang kewajiban menyiapkan dokumentasi pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a Undang-Undang 15 Februari 1992 tentang pajak penghasilan badan (selanjutnya: "updop"). Dalam yang disebutkan di atas surat tersebut menjelaskan penting, dari sudut pandang wajib pajak, hal-hal yang berkaitan dengan kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi transfer pricing.

Interpretasi ini membahas empat bidang, yaitu:

  1. menetapkan satu jenis transaksi,
  2. metode penentuan ambang batas dokumentasi untuk transaksi satu jenis / peristiwa lain dari satu jenis,
  3. metode penentuan ambang batas dokumentasi untuk transaksi yang diselesaikan dengan berbagai entitas terkait,
  4. kewajiban menyiapkan dokumen perpajakan.

Biarkan kami mengingatkan Anda bahwa sesuai dengan Art. 9a paragraf. 1d sehubungan dengan Art. 9a paragraf. 1, transaksi atau peristiwa lain yang memiliki dampak signifikan terhadap jumlah pendapatan (kerugian) wajib pajak adalah transaksi dari satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi setara dengan EUR 50.000, kecuali bahwa dalam hal Wajib Pajak yang pendapatannya menurut ketentuan akuntansi, pada tahun sebelum tahun pajak melebihi sama dengan:

  1. EUR 2.000.000, tetapi tidak lebih dari setara dengan EUR 20.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan EUR 50.000 ditambah EUR 5.000 untuk setiap 1 EUR 000.000 pendapatan di atas EUR 2.000.000;
  2. EUR 20.000.000, tetapi tidak lebih dari setara dengan EUR 100.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan EUR 140.000 ditambah EUR 45.000 untuk setiap EUR 10.000.000 dari pendapatan di atas EUR 20.000.000;
  3. EUR 100.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan jumlah EUR 500.000.

Ungkapan tidak tentu “transaksi atau peristiwa lain sejenis” yang terdapat dalam ketentuan ini menimbulkan banyak kendala penafsiran bagi Wajib Pajak. Bergantung pada apakah transaksi individu diakui atau tidak, wajib pajak diwajibkan atau tidak untuk menyiapkan dokumentasi harga transfer.

Dua kesimpulan penting pertama-tama harus ditarik dari penjelasan Menteri Keuangan tentang tata cara penetapan satu jenis transaksi. Yang pertama terkait dengan fakta bahwa merupakan tanggung jawab wajib pajak untuk memenuhi syarat dengan benar. Yang kedua menunjukkan bahwa tidak dapat diterima untuk membagi transaksi secara artifisial untuk menghindari kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi harga transfer.

Apa yang dimaksud dengan transaksi satu jenis?

Seperti yang kita baca dalam pembenaran yang disebutkan di atas huruf, jika parameter utama transaksi, signifikan dari sudut pandang transfer pricing (seperti, misalnya, fungsi penting, aset, risiko, serta metode perhitungan harga, syarat pembayaran yang signifikan, dll.) adalah serupa, maka arus kas individual harus digabungkan ke satu jenis transaksi (atau satu jenis peristiwa). Tidak dapat diterima untuk transaksi satu jenis (atau satu jenis peristiwa) secara artifisial dibagi menjadi beberapa kuasi-transaksi yang lebih kecil untuk menghindari kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak.

Pada saat yang sama, ditunjukkan bahwa transaksi dari satu jenis dan peristiwa lain dari satu jenis harus dinilai setiap kali secara individual, dengan mempertimbangkan kekhususan kegiatan wajib pajak tertentu. Asumsi bahwa nilai batas yang merupakan premis kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a updop adalah nilai hanya dari transaksi individu tertentu, agak disarikan dari keseluruhan (jenis) hubungan antara entitas terkait, dapat menyebabkan pengelakan kewajiban yang bersangkutan dan, sebagai akibatnya, kurangnya transparansi pajak hubungan antar entitas terkait.

Transaksi satu jenis / satu jenis peristiwa lainnya - metode penentuan ambang batas dokumentasi

Sebagaimana ditunjukkan dalam Interpretasi ini dalam frasa "transaksi atau peristiwa lain sejenis" yang digunakan dalam ketentuan di atas, pernyataan "satu jenis" berlaku baik untuk "peristiwa lain" dan "transaksi". Ini berarti bahwa jika wajib pajak melakukan satu jenis transaksi dengan entitas atau entitas terkait, yang nilainya secara keseluruhan melebihi ambang batas yang ditentukan dalam pasal. 9a paragraf. 1d updop wajib menyiapkan dokumentasi pajak (ditentukan sendiri-sendiri tergantung pada jumlah pendapatan yang diperoleh wajib pajak pada tahun pajak sebelumnya dalam arti peraturan akuntansi) dan pada saat yang sama transaksi lain dari satu jenis, yang nilainya tidak melebihi yang disebutkan di atas ambang batas, Wajib Pajak wajib menyiapkan dokumentasi hanya untuk transaksi satu jenis yang melebihi ambang batas menurut undang-undang.

Dengan demikian, ambang batas dokumentasi yang berkaitan dengan nilai transaksi atau peristiwa lain sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a paragraf. updop 1d, harus diterapkan untuk setiap jenis transaksi atau setiap jenis peristiwa secara terpisah. Akibatnya, jika nilai jenis transaksi tertentu (peristiwa lain) tidak melebihi ambang batas ini, wajib pajak tidak diharuskan untuk menyiapkan dokumentasi pajak untuk jenis transaksi ini (peristiwa lain). Dengan kata lain, wajib pajak tidak diharuskan untuk menjumlahkan nilai dari berbagai jenis transaksi atau berbagai jenis peristiwa lain untuk menentukan kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak.

Metode penentuan ambang batas dokumentasi untuk transaksi yang diselesaikan dengan berbagai entitas terkait

Untuk menentukan kewajiban menyiapkan dokumen perpajakan, Wajib Pajak wajib mengacu pada ambang batas transaksi yang ditentukan dalam ketentuan tersebut di atas. seni. 9a paragraf. 1d updop ke nilai yang merupakan jumlah dari nilai transaksi satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis yang disimpulkan dengan entitas terkait individu, dan bukan nilai satu jenis transaksi dengan satu entitas terkait tertentu.

Oleh karena itu, jika Wajib Pajak melakukan transaksi satu jenis dengan beberapa entitas terkait, maka untuk menentukan apakah transaksi tersebut tunduk pada kewajiban dokumentasi, Wajib Pajak diharuskan untuk merujuk nilai total transaksi satu jenis yang dilakukan dengan semua yang terkait. entitas ke ambang dokumentasi sebagaimana dimaksud dalam seni. 9a paragraf. pembaruan 1 hari. Dengan kata lain, fakta menyimpulkan transaksi serupa dari satu jenis dengan berbagai pihak terkait tidak berarti bahwa kita berurusan bukan dengan satu, tetapi dengan banyak transaksi dari jenis yang sama.

Pendekatan di atas berarti bahwa transaksi dengan nilai yang lebih rendah dengan entitas terkait tertentu akan dikenakan kewajiban dokumentasi karena fakta bahwa transaksi dari satu jenis dengan nilai yang melebihi ambang batas hukum dilakukan dengan entitas lain dalam grup. Pemahaman tentang peraturan yang dibahas seperti itu akan menimbulkan konsekuensi tertentu terkait dengan kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi transfer, bahkan jika nilai penjualan yang dihitung untuk masing-masing entitas secara terpisah tidak melebihi ambang batas menurut undang-undang.

Kewajiban menyiapkan dokumen perpajakan

Menteri Keuangan juga menghilangkan keraguan Wajib Pajak apakah kewajiban pendokumentasian yang dihasilkan dari hal-hal tersebut di atas ketentuan dalam hal "peristiwa lain" sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a paragraf. 1 titik 1 menyala. b updop, juga berlaku untuk transaksi dengan entitas yang tidak terkait (independen). Diindikasikan bahwa kewajiban seperti itu tidak muncul. Agar hal tersebut dapat terjadi, baik transaksi maupun peristiwa lain sebagaimana dimaksud di atas ketentuan harus dilaksanakan dengan entitas terkait.

Hal ini disebabkan baik untuk kata-kata yang disebutkan di atas peraturan perundang-undangan dan tujuan peraturan tersebut, yang ditujukan kepada Wajib Pajak yang melakukan transaksi atau peristiwa lain dengan entitas terkait. Pengecualian adalah transaksi atau peristiwa lain dengan entitas yang memiliki tempat tinggal, tempat duduk, atau dewan manajemen di wilayah suatu negara yang menerapkan persaingan pajak yang merugikan, yang telah diatur dalam unit editorial terpisah, yaitu Art. 9a paragraf. 1 poin 2 dan 3 updop. Selain itu, interpretasi sistemik juga mengarah pada kesimpulan yang sama, misalnya Art. 27 detik 5 updop mengacu langsung ke "transaksi dengan entitas terkait atau peristiwa lain yang terjadi antara entitas terkait".

Penting: Penjelasan Menteri Keuangan dalam ruang lingkup tersebut di atas berlaku untuk Wajib Pajak orang pribadi.