Penjualan tempat dengan peralatan dan tarif PPN

Pajak Layanan

Perdagangan real estat adalah salah satu cabang dasar ekonomi. Hampir setiap pengusaha menggunakan real estat untuk bisnis. Seringkali, real estat juga dijual dengan peralatan di dalamnya. Adapun penjualan real estat itu sendiri, biasanya tidak ada masalah besar dalam menentukan tarif PPN, beberapa keraguan muncul dalam hal komponen peralatan. Di bawah ini kami menyajikan cara untuk memecahkan masalah penjualan tempat bersama dengan peralatannya.

Tingkat pengikatan peralatan ke tempat

Klarifikasi masalah apakah penjualan tempat bersama dengan peralatan dikenakan tarif PPN seragam, atau tarif terpisah untuk tempat dan yang terpisah untuk perabotan, tergantung pada tingkat koneksi peralatan yang diberikan dengan real estat. Ini tentang konsep manfaat yang kompleks. Pertama-tama, harus ditunjukkan bahwa setiap kegiatan kena pajak harus diperlakukan sebagai terpisah dan independen. Di mana ada serangkaian manfaat tertentu, konsekuensi pajak harus diterapkan pada setiap aktivitas. Akan tetapi, ada transaksi-transaksi dalam perdagangan di mana dua atau lebih kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak sangat erat hubungannya sehingga secara obyektif hanya menciptakan satu peristiwa ekonomi yang tidak dapat dipisahkan, yang pemisahannya akan menjadi artifisial. Berdasarkan hukum acara, dibedakan unsur-unsur tertentu yang harus ada agar pelayanan yang diberikan dianggap komprehensif.

Posisi di atas juga ditegaskan oleh Mahkamah Agung Tata Usaha Negara dalam putusan 1 April 2015, I FSK 2134/13, yang menyatakan bahwa "setiap transaksi biasanya harus dianggap terpisah dan independen, dan transaksi yang terdiri dari satu pasokan tidak boleh dipisahkan secara artifisial dari sudut pandang ekonomi, agar tidak memperburuk fungsi PPN. manfaat utama atau satu jasa, dimana satu jasa terjadi apabila sekurang-kurangnya dua unsur atau sekurang-kurangnya dua kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk pelanggan begitu erat hubungannya sehingga secara objektif hanya merupakan satu jasa ekonomis yang tidak dapat dipisahkan, yang pemisahannya bersifat artifisial”.

Mengingat hal di atas, jika peralatan terhubung secara permanen dengan tempat, perlu - sesuai dengan konsep layanan yang kompleks - untuk menerapkan tarif PPN yang seragam untuk seluruh transaksi. Peralatan yang terkait secara permanen dengan real estat harus dipahami sebagai furnitur built-in, lampu langit-langit, cermin built-in, kompor built-in, dll.

Kegiatan utama dalam hal ini adalah penjualan tempat. Peralatan yang dijelaskan tidak diragukan lagi merupakan satu kesatuan, dalam istilah ekonomi, bersama dengan apartemen, yang pemisahannya akan menjadi buatan. Penjualan tempat tersebut harus dikenakan pajak pada tingkat yang berlaku untuk pengiriman real estat. Oleh karena itu, jika itu adalah properti yang dicakup oleh skema perumahan sosial, pasokan dikenakan pajak dengan tarif PPN 8%. Kami menerapkan tarif PPN 23% untuk penjualan tempat lain.

Penjualan tempat dengan peralatan - contoh

Contoh 1.

Pengusaha memutuskan untuk menjual tempat yang dicakup oleh program perumahan sosial. Restoran memiliki perabotan dapur built-in. Penjualan seluruh tempat bersama dengan peralatan harus dikenakan pajak dengan tarif PPN 8%.

Situasinya benar-benar berbeda jika elemen peralatan tidak secara permanen dan fungsional terkait dengan tempat tertentu. Dalam situasi di mana kita berbicara tentang hal-hal seperti furnitur yang berdiri sendiri, lemari es atau mesin cuci, pemisahan mereka dari properti tentu tidak akan dibuat-buat atau tidak wajar. Dalam hal ini, Anda juga dapat menggunakan ketentuan KUH Perdata, berbicara tentang bagian-bagian komponen. Sekarang, bagian konstituen dari sesuatu adalah segala sesuatu yang tidak dapat dilepaskan darinya tanpa merusak atau secara substansial mengubah keseluruhan, atau tanpa merusak atau secara substansial mengubah objek yang terputus.

Dalam konteks definisi yang disajikan, melepaskan peralatan yang berdiri sendiri dari tempat bukanlah kegiatan yang akan merusak properti atau mengubah keseluruhan secara signifikan. Akibatnya, dalam hal ini, konsep kinerja kompleks tidak dapat diterapkan. Penjualan tempat dengan peralatan tidak dapat diperlakukan sebagai satu pengiriman barang. Dalam situasi ini, dua transaksi harus dibedakan dan tarif pajak yang sesuai diterapkan - satu untuk penyediaan tempat, yang lain untuk penyediaan peralatan.

Di sisi lain, ketentuan KUHPerdata tentang afiliasi dapat disebut sebagai barang yang berdiri sendiri. Definisi menurut undang-undang menunjukkan bahwa barang adalah barang bergerak yang diperlukan untuk menggunakan barang lain (barang utama) sesuai dengan tujuan yang dimaksudkan, jika dalam hubungan yang sebenarnya dengan itu sesuai dengan tujuan ini. Kepemilikan tidak kehilangan karakter ini dengan menghilangkan sementara hubungan nyata dengan hal utama. Hanya ada hubungan fungsional antara hal yang utama dan hal yang menjadi milik. Jadi tidak ada ikatan fisik yang erat yang menyebabkan suatu hal menjadi bagian dari hal lain. Dalam hubungan kepemilikan, ada dua hak milik subjektif yang terpisah - untuk hal utama dan tambahan. Oleh karena itu, afiliasi dapat menjadi subjek sirkulasi spontan, sedangkan bagian komponen tidak dapat menjadi subjek pengiriman terpisah.

Penegasan tesis di atas dapat kita temukan antara lain dalam putusan Mahkamah Agung Administrasi 1 Desember 2010, file ref. I FSK 2067/09, di mana pengadilan menyatakan bahwa: “Mengenai perabotan dan peralatan rumah tangga dan perangkat audio / video, dari sudut pandang hukum, ini adalah barang bergerak yang dapat diperdagangkan secara terpisah dan fakta melengkapi bangunan tempat tinggal (rumah susun) dengan mereka tidak dapat memutuskan untuk menjadi komponen. , karena mereka harus terhubung secara permanen dan sedemikian rupa sehingga tidak mungkin untuk melepaskannya dari hal utama (apartemen) tanpa merusak atau secara signifikan mengubah keseluruhan, atau tanpa merusak atau secara signifikan mengubah objek yang terputus ".

Contoh 2.

Pengusaha memutuskan untuk menjual tempat yang dicakup oleh program perumahan sosial. Tempat memiliki peralatan rumah tangga dan perangkat audio / video.Hal di atas berarti bahwa tarif PPN 8% akan dikenakan pada penjualan real estat, sedangkan wajib pajak akan mengenakan tarif dasar, yaitu PPN 23%, untuk penyediaan peralatan.