Penjualan garasi - berapa tarif PPN?

Pajak Layanan

Perusahaan yang menjual apartemen atau rumah dengan garasi serta pembeli tertarik dengan kemungkinan menerapkan tarif PPN preferensial 8%. Di pihak penjual, ini berarti PPN yang harus dibayar lebih rendah, dan di pihak pembeli, biaya pembelian tempat lebih rendah. Oleh karena itu, perlu diketahui dalam keadaan apa penjualan garasi dengan flat akan dikenakan tarif PPN preferensial 8% dan kapan tarif PPN dasar 23%.

Penjualan garasi dengan tempat tinggal

Perusahaan pengembang yang merupakan wajib pajak PPN aktif menjual rumah susun (PKOB 112) dengan tempat parkir dan basement. Bangunan untuk dijual dicirikan oleh aula garasi umum, yang berarti tidak akan dipisahkan dari properti. Tempat parkir akan dijual hanya dengan apartemen dan tidak akan dijual terpisah dan tidak akan dipisahkan oleh dinding apapun. Selain itu, aula garasi tidak akan memiliki daftar tanah dan hipotek yang terpisah. Pengembang bermaksud untuk memisahkan tempat parkir dengan menjual hak bersama dengan kontrak yang mengalihkan kepemilikan apartemen untuk penggunaan eksklusif satu atau lebih tempat parkir di garasi bawah tanah, dan dalam hal bangunan tanpa hak garasi yang ditetapkan atau menyatakan kesediaan pembeli untuk membeli tempat parkir lain dengan mengubah kontrak penjualan.

Tempat yang akan dijual akan memiliki luas tidak melebihi 150 m2 dan masing-masing akan memiliki tanah dan daftar hipotek dan hak untuk satu atau lebih tempat parkir akan diberikan ke tempat tertentu dan dicatat dalam daftar rumah properti dan dicantumkan dalam akta notaris yang mengalihkan hak milik atas tempat tinggal tersebut.

Mengingat hal di atas, perusahaan sedang mempertimbangkan tarif PPN di mana garasi harus dijual, dalam hal ini, dalam bentuk tempat parkir.

Identifikasi sifat garasi milik properti

Sesuai dengan putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara tanggal 6 Desember 2012. nomor referensi Undang-undang I FSK 156/12 menyatakan bahwa untuk menentukan tarif PPN yang benar untuk penyediaan rumah tinggal dengan garasi (dalam hal ini tempat parkir di garasi multi-mobil), yang terpenting adalah menentukan subjek penjualan secara rinci. Pengadilan menyajikan tesisnya atas dasar membedakan dua keadaan di mana ia membedakan:

  • identifikasi tempat garasi multi-ruang sebagai elemen umum dari properti bersama dengan penugasan ruang garasi ke tempat tinggal,

  • pemisahan garasi untuk kepemilikan terpisah dan penjualan bagian dalam kepemilikan bersama kepada pemilik tempat tinggal menggunakan tempat parkir.

Konstruksi termasuk dalam program perumahan sosial

Harus disebutkan secara singkat bahwa, selain analisis di atas, untuk penerapan tarif PPN 8% untuk penjualan flat dengan garasi, properti yang bersangkutan harus memenuhi definisi konstruksi yang dicakup oleh program perumahan sosial sesuai dengan Seni. 41 detik. 12a UU PPN. Juga harus ditambahkan bahwa subjek penjualan dalam situasi di atas adalah apartemen dengan luas yang dapat digunakan tidak melebihi 150 m2.

Metodologi untuk menentukan tarif PPN yang benar

Menentukan tarif PPN yang benar untuk penjualan garasi dan flat harus dimulai dengan analisis situasi di mana barang kiriman dijual. Pertama, verifikasi bahwa:

  • apartemen dijual dengan bagian bersama dari properti, yaitu dengan ruang garasi,

  • tempat parkir atau ruang telah ditetapkan untuk flat tertentu,

  • metode penggunaan tempat parkir telah ditentukan,

  • Akta notaris yang menjadi dasar penjualan itu memuat ketentuan tentang pengalihan hak guna ruang garasi bersama dan tambahan dari suatu tempat atau tempat parkir tertentu.

Selain faktor-faktor di atas, penjual apartemen juga harus memverifikasi apakah ruang garasi dapat dimiliki secara terpisah dari apartemen, yang dapat mengakibatkan berfungsinya ruang parkir sebagai objek omset mandiri. Penentuan di atas akan menjawab pertanyaan apakah ruang parkir di ruang garasi dapat dijual:

  • hanya dengan apartemen tempat mereka ditugaskan,

  • secara terpisah untuk apartemen tempat mereka ditugaskan.

Penjualan garasi dan tarif PPN 8%

Pengadilan dengan jelas menunjukkan bahwa dalam hal penyediaan apartemen dalam satu real estat dengan mentransfer, dengan akta notaris, kepemilikan terpisah dari apartemen dengan bagian yang sesuai di bagian umum dari real estat, dalam hal ini hak dan metode penggunaan garasi multi-mobil (menetapkan tempat parkir khusus) harus ditentukan dengan jelas dari aula garasi, dan secara khusus memberikan pembeli hak untuk penggunaan eksklusif tempat parkir tertentu, maka penjualan dalam keadaan sebenarnya ini akan merupakan seragam kinerja .. Perlu dicatat bahwa dalam hal ini, daftar tanah dan hipotek yang terpisah tidak dapat dibuat untuk garasi yang terletak di dalam properti, di mana tidak ada daftar tanah dan hipotek terpisah yang akan dibuat dan garasi merupakan tautan integral dengan kepemilikan a tempat tinggal.

Jika garasi (tempat parkir) bukan merupakan objek penjualan yang terpisah sehubungan dengan tempat tinggal, penjualan akan menjadi transaksi tunggal, yaitu penjualan tempat tinggal dengan hak penggunaan eksklusif tempat parkir tertentu. Oleh karena itu, sebuah tempat tinggal dengan hak atas tempat parkir akan dijual yang merupakan satu tindakan penjualan, yang, dengan mempertimbangkan keadaan dan kondisi di atas, akan mewajibkan pengembang untuk menerapkan tarif PPN yang dikurangi sebesar 8%.

Selain itu, perlu dicatat bahwa hak penggunaan eksklusif tempat parkir oleh pemilik apartemen tidak boleh menjadi subjek kepemilikan terpisah, yang akan mengakibatkan tidak mungkinnya subjek perdagangan mandiri, dan oleh karena itu dapat dijual dan dibeli hanya dengan apartemen yang telah ditugaskan.

Tarif PPN 23% untuk garasi terpisah dengan daftar tanah dan hipotek

Dalam analisis lebih lanjut, perlu dicatat bahwa dalam hal penjualan rumah susun dengan hak penggunaan eksklusif tempat parkir tertentu, pendaftaran tanah dan hipotek yang terpisah akan dibuat, penjualan ini akan memberikan dua manfaat terpisah, yang akan mengakibatkan pemisahan tempat parkir dari apartemen. Namun, keterpisahan ini akan mengakibatkan penggunaan:

  • Tarif PPN 8% untuk apartemen dan

  • Tarif PPN 23% untuk tempat parkir di garasi

Dalam situasi di atas, pengembang telah memenuhi persyaratan yang disebutkan di atas untuk penjualan apartemen dengan garasi dalam keadaan khusus ini, oleh karena itu, pengembang berhak untuk mengambil keuntungan dari pengurangan tarif PPN 8% untuk penjualan flat dengan garasi (tempat parkir).

Posisi di atas ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di ódź dalam Keputusan Perorangan 2 Maret 2016, ref. No. 1061-IPTPP1.4512.20.2016.2.ŻR dan Direktur Kamar Pajak di Katowice dalam interpretasi individu 05.03.2015. dengan nomor referensi IBPP2 / 443-1214 / 14 / WN.