Tanggung jawab bersama dan beberapa debitur dan sistem pembayaran split

Pajak Layanan

Undang-undang PPN, selain tanggung jawab bersama dan beberapa tanggung jawab pembeli atas tunggakan pajak penjual, mengatur penerapan lembaga ini dalam ruang lingkup yang sedikit berbeda juga sebagai bagian dari perubahan terkait dengan mekanisme pembayaran split. Periksa seperti apa kewajiban bersama dan beberapa debitur di bawah apa yang disebut sistem pembayaran split, yaitu pembayaran split.

Sistem pembayaran terpisah dan tanggung jawab bersama dan beberapa debitur

Institusi tanggung jawab bersama dan beberapa tanggung jawab di bawah mekanisme pembayaran terpisah diatur dalam Art. 108a paragraf. 5 dan 6 UU Pajak Pertambahan Nilai. Kata-kata Seni. 108a paragraf. 5 Undang-undang menetapkan bahwa dalam hal pembayaran dilakukan dengan cara yang ditentukan dalam paragraf. 2 (melalui penggunaan mekanisme pembayaran split) kepada Wajib Pajak selain yang tercantum dalam faktur sebagaimana dimaksud pada ayat 1. 3, ayat 3, wajib pajak untuk siapa pembayaran ini dilakukan, secara tanggung renteng bertanggung jawab dengan pemasok barang atau penyedia layanan untuk pajak yang dihasilkan dari penyediaan barang atau penyedia layanan ini, yang tidak diselesaikan oleh pemasok barang. atau pemberian jasa, sampai jumlah yang sesuai dengan jumlah yang diterima pada rekening PPN.

Pada gilirannya, dalam paragraf 6 di atas pasal tersebut menunjukkan bahwa tanggung jawab bersama dan beberapa Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat 5, dikecualikan dalam hal Wajib Pajak melakukan pembayaran ke rekening PPN pemasok barang atau penyedia jasa yang tertera pada faktur sebagaimana dimaksud pada ayat 3 poin 3, atau mengembalikan pembayaran yang diterima ke rekening PPN wajib pajak dari mana pembayaran diterima, segera setelah menerima informasi tentang penerimaannya, dalam jumlah yang sesuai dengan jumlah yang diterima di rekening PPN. Dalam kasus-kasus yang disebutkan dalam kalimat pertama, ketentuan para. 3 berlaku sebagaimana mestinya.

Berdasarkan peraturan perundang-undangan tersebut di atas bahwa dalam situasi di mana pembeli memutuskan untuk melakukan pembayaran tagihan dengan menggunakan mekanisme pembayaran split dan membuatnya ke entitas selain yang ditunjukkan dalam faktur, baik entitas yang menerima pembayaran dan penjual, yang pembayarannya harus diterima, bertanggung jawab secara tanggung renteng.

Perlu dicatat bahwa ketentuan undang-undang perpajakan umum dan undang-undang pajak atas barang tidak memperkenalkan definisi hukum dari kewajiban bersama dan beberapa kewajiban. Oleh karena itu, referensi dibenarkan, itulah yang Art. 91 dari Kode Pajak, untuk hukum perdata. Yang disebut tanggung jawab bersama dan beberapa debitur, sebagaimana adanya, dicirikan antara lain oleh kenyataan bahwa sekurang-kurangnya ada dua debitur di pihak yang berutang dan kreditur, atas pilihannya sendiri, dapat menuntut seluruh atau sebagian pelaksanaan dari semua debitur secara bersama-sama, dari beberapa dari mereka atau dari masing-masing secara terpisah. Yang penting, kepuasan kreditur oleh salah satu debitur mengarah pada kepunahan utang debitur yang tersisa dan pembebasan mereka, sementara semua debitur tetap bertanggung jawab sampai kepuasan penuh dari kreditur.

Tanggung jawab bersama dan beberapa debitur dalam pembayaran terpisah - pendekatan yang berbeda

Contoh 1.

Perusahaan A menerima invoice pembelian barang dari perusahaan B sebesar PLN 2.000. Namun karena kesalahan, pembayaran tagihan ini dilakukan oleh perusahaan A kepada wajib pajak C. Dalam hal ini, tanggung jawab bersama dan beberapa tanggungan akan ditanggung oleh perusahaan B dan C, sedangkan kreditur pajak (otoritas pajak) dapat menuntut jumlah penuh. restitusi pajak baik dari Wajib Pajak B maupun dari Wajib Pajak B Wajib Pajak C atau Wajib Pajak B dan C secara bersama-sama.

Penting!

Tanggung jawab bersama dan beberapa hanya akan berlaku dalam hal terjadi kesalahan pada wajib pajak lain. Jika faktur dibayarkan kepada orang perseorangan, ketentuan tersebut tidak akan berlaku.

Seperti dapat dilihat di atas, ruang lingkup subyektif yang terkait dengan tanggung jawab bersama dan beberapa tidak menimbulkan kesulitan interpretasi yang besar, pembuat undang-undang (kreditur pajak) mencakup baik pembayar pajak dan penjual dengan tanggung jawab ini serta setiap entitas lain yang menerima pembayaran. tidak tepat. Namun, lebih banyak keraguan terkait dengan subjek tanggung jawab ini dalam bentuk tindakan. Oleh karena itu, perlu melihat lebih dekat regulasi yang dimaksud. Ketentuan tersebut mengatur bahwa debitur secara tanggung renteng bertanggung jawab atas pajak yang tidak diselesaikan oleh pemasok barang atau penyedia jasa yang timbul dari penyerahan barang atau pemberian jasa tersebut sampai dengan jumlah yang sesuai dengan jumlah yang diterima dalam rekening PPN.

Keraguan terkait dengan penggunaan frasa "pajak yang tidak diselesaikan oleh pemasok (...) akibat pengiriman ini (...)". Menurut arti kamus, penyelesaian adalah penyelesaian piutang bersama, kewajiban antara perusahaan dan pemasok, debitur dan kreditur, pengusaha dan karyawan, dll. Dengan mempertimbangkan hal di atas, dua pendekatan interpretasi dimungkinkan. Yang pertama berarti pajak yang belum dilunasi oleh pemasok adalah pajak yang belum dicantumkan dalam deklarasi dan belum dibayar. Namun, seperti yang mudah diketahui, dalam situasi kelebihan pajak masukan di atas pajak yang terutang, kondisi penyelesaian (pembayaran) pajak tidak pernah dapat dipenuhi. Dalam hal ini, wajib pajak akan menemui jalan buntu. Itu tidak menyelesaikan pajak, karena penyelesaiannya menghasilkan kelebihan pajak masukan, sehingga tidak ada jumlah yang harus dibayar, dan pada saat yang sama dikenakan tanggung jawab bersama dan beberapa. Di sisi lain, dalam situasi di mana penyelesaian menunjukkan jumlah kewajiban pajak, kondisi penyelesaian / non-penyelesaian dapat dipenuhi dengan menimbulkan beban pajak oleh wajib pajak sendiri (wajib pajak kemudian harus membiayai jumlah tersebut. PPN yang telah dipindahkan ke rekening wajib pajak lain dan yang belum mengembalikannya), namun penyelesaian ini bertentangan dengan bagian selanjutnya dari ketentuan yang menyatakan bahwa pajak yang belum dibayar adalah akibat dari penyerahan ini. Oleh karena itu, karena pajak atas penyerahan ini secara keliru dialihkan kepada wajib pajak lain, maka tidak dapat dianggap bahwa setiap pembayaran pajak oleh wajib pajak kepada penjual dapat dianggap sebagai pelaksanaan kewajiban pajak, dan dengan demikian dibebaskan dari tanggung jawab bersama dan beberapa tanggung jawab. Akibatnya, pajak akan selalu dianggap belum lunas jika pembayarannya ke rekening PPN tidak berasal dari pembeli.

Contoh 2.

Perusahaan A menerima invoice pembelian barang dari perusahaan B sebesar PLN 2.000. Namun karena kesalahan, pembayaran tagihan ini dilakukan oleh perusahaan A kepada wajib pajak C. Dalam hal ini, tanggung jawab bersama dan beberapa tanggung jawab akan ditanggung oleh perusahaan B dan C. Jika pembayar pajak B memasukkan penjualan ini dalam pernyataan, dan penyelesaian menunjukkan jumlah yang harus dibayar, meskipun pembayaran pajak ( pembiayaan itu) oleh wajib pajak B ke kantor pajak, tanggung jawab bersama dan beberapa tetap akan ikut bermain, karena pajak yang diselesaikan (dibayar) adalah pajak yang tidak dihasilkan dari penyerahan ini , tetapi merupakan pembayaran yang berbeda.

Pendekatan di atas, meskipun dibenarkan atas dasar interpretasi linguistik, tidak sesuai dengan interpretasi sistemik dan teleologis.

Pendekatan kedua yang tampaknya lebih dibenarkan adalah penafsiran atas ungkapan “pajak yang tidak diselesaikan oleh pemasok (...) akibat pengiriman ini (...)”, Menurutnya hanya pajak yang belum ditransfer oleh pembeli ke rekening PPN pemasok yang dianggap sebagai pajak yang belum diselesaikan. Oleh karena itu interpretasi pengembalian ini adalah tentang non-penyelesaian (kegagalan untuk mentransfer ke rekening PPN yang benar) dari pajak di bawah mekanisme pembayaran split. Cara memahami frasa yang dipermasalahkan ini, dan akibatnya menerapkan atau tidak bertanggung jawab secara bersama-sama dan sendiri-sendiri, semakin dibenarkan jika kita mempertimbangkan isi Seni. 108a paragraf. 6 UU PPN, yang berisi pengecualian penerapan kewajiban ini.

Dalam ketentuan tersebut di atas, Undang-undang menetapkan bahwa tanggung jawab bersama dan beberapa dikecualikan jika wajib pajak itu melakukan pembayaran ke rekening PPN pemasok barang atau penyedia jasa yang ditunjukkan pada faktur dalam jumlah yang sesuai dengan jumlah yang diterima pada PPN. Akun. Oleh karena itu, ketentuan ini memungkinkan pengecualian tanggung jawab dalam kasus menerima pembayaran yang salah. Dalam situasi di mana entitas yang tidak berwenang mengembalikan jumlah yang diterima secara tidak semestinya ke rekening PPN pembayar pajak penjual, kewajiban bersama dan beberapa tidak berlaku. Sebagaimana ditunjukkan dalam nota penjelasan untuk rancangan undang-undang, solusi ini juga dimaksudkan untuk mencegah tindakan yang bertujuan untuk tidak membayar pajak sambil memungkinkan pembayaran dalam skema anjak piutang misalnya - asalkan pembayaran ini akan melewati rekening PPN pembeli, faktor dan faktor.