Ambang batas dokumentasi harga transfer - untuk siapa?

Situs Web

Ambang batas dokumentasi harga transfer mengacu pada pendapatan yang diperoleh dan biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak bukan penduduk dengan perusahaan asing di Polandia. Bagaimana cara menentukannya dan siapa yang wajib menyiapkan dokumentasi pajak? Jawaban untuk ini dan pertanyaan lainnya ada di artikel.

Bagaimana cara menetapkan ambang dokumentasi untuk harga transfer? - transaksi pihak berelasi

Perubahan regulasi harga transfer telah berlaku sejak 2017. Regulasi baru lebih rumit dan detail. Untuk pertama kalinya di tahun 2018, banyak wajib pajak yang harus menyiapkan dokumentasi transfer pricing. Namun, mereka yang telah mempersiapkannya sejauh ini, mengimplementasikannya untuk tahun 2017, akan terkejut dengan ruang lingkup yang dicakupnya saat ini.

Siapa yang wajib menyiapkan dokumen perpajakan?

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 1 Undang-Undang 15 Februari 1992 tentang Pajak Penghasilan Badan (yaitu Jurnal Hukum 2017, butir 2343, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut Undang-Undang CIT, Wajib Pajak:

  1. yang pendapatan atau biayanya, dalam arti peraturan akuntansi, ditentukan berdasarkan pembukuan yang disimpan, melebihi setara dengan EUR 2.000.000 pada tahun sebelum tahun pajak:
    melakukan transaksi dengan badan-badan yang mempunyai hubungan istimewa dalam tahun pajak dalam pengertian pasal. 11 detik 1 dan 4, yang berdampak signifikan terhadap jumlah pendapatan (kerugian) mereka, atau
    b.mengakui dalam tahun pajak dalam pembukuan peristiwa-peristiwa lain, yang kondisi-kondisinya telah disepakati (atau dikenakan) dengan entitas-entitas terkait dalam arti Art. 11 detik 1 dan 4, berdampak signifikan terhadap jumlah pendapatan (kerugian) mereka.
    atau
  2. membuat, secara langsung atau tidak langsung, pembayaran piutang kepada suatu entitas penduduk, kantor terdaftar atau dewan manajemen di wilayah atau di negara yang menerapkan persaingan pajak yang merugikan, yang dihasilkan dari suatu transaksi atau peristiwa lain yang termasuk dalam pembukuan, jika jumlah total (atau ekuivalennya) yang dihasilkan dari kontrak atau jumlah total manfaat yang terutang pada tahun pajak yang sebenarnya dibayarkan pada tahun pajak melebihi ekuivalen EUR 20.000, atau
  3. berisi dengan entitas yang tinggal, dengan kantor terdaftar atau dewan manajemennya di wilayah atau di negara yang menerapkan persaingan pajak yang merugikan:
    a.a. anggaran dasar yang bukan merupakan badan hukum, jika total nilai kontribusi yang dibuat oleh mitra melebihi setara dengan EUR 20.000 atau
    b. perjanjian usaha patungan atau perjanjian lain yang sifatnya serupa, di mana nilai usaha patungan yang ditentukan dalam kontrak, dan jika tidak ada nilai yang ditentukan dalam kontrak, yang diharapkan pada tanggal penutupan kontrak, melebihi setara dengan EUR 20.000,

- wajib menyiapkan dokumen perpajakan atas transaksi atau kejadian lain tersebut, yang selanjutnya disebut "dokumentasi perpajakan".

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 1a UU CIT, wajib pajak sebagaimana dimaksud dalam para.1, butir 1, wajib menyiapkan dokumen pajak juga untuk tahun pajak setelah tahun pajak di mana mereka diminta untuk menyiapkan dokumen pajak, terlepas dari jumlah yang dicapai, pada tahun pajak yang mereka diminta untuk menyiapkan dokumentasi pajak, pendapatan atau biaya yang dikeluarkan, dalam arti peraturan akuntansi.

Transaksi atau peristiwa lain yang berdampak signifikan terhadap jumlah penghasilan (rugi) Wajib Pajak

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 1d UU CIT, untuk transaksi atau peristiwa lain yang berdampak signifikan terhadap jumlah penghasilan (rugi) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat 1, poin 1, transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, nilai totalnya dalam tahun pajak melebihi setara dengan EUR 50.000, kecuali dalam hal pembayar pajak yang pendapatannya, dalam arti peraturan akuntansi, pada tahun sebelumnya tahun pajak melebihi ekuivalen dengan:

  • EUR 2.000.000, tetapi tidak lebih dari setara dengan EUR 20.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan EUR 50.000 ditambah EUR 5.000 untuk setiap 1 EUR 000.000 pendapatan di atas EUR 2.000.000;
  • EUR 20.000.000, tetapi tidak lebih dari setara dengan EUR 100.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan EUR 140.000 ditambah EUR 45.000 untuk setiap EUR 10.000.000 dari pendapatan di atas EUR 20.000.000;
  • EUR 100.000.000 - transaksi atau peristiwa lain tersebut adalah transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis, yang nilainya dalam tahun pajak melebihi jumlah yang setara dengan jumlah EUR 500.000.

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 1e UU CIT, untuk transaksi atau peristiwa lain yang berdampak signifikan terhadap jumlah penghasilan (kerugian) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat 1, ayat 1, juga harus dimasukkan dalam tahun pajak:

  • perjanjian perusahaan yang bukan merupakan badan hukum, di mana nilai total kontribusi oleh mitra melebihi setara dengan EUR 50.000 atau
  • perjanjian usaha patungan atau perjanjian lain yang sifatnya serupa, di mana nilai usaha patungan yang ditentukan dalam kontrak, dan jika tidak ada nilai yang ditentukan dalam kontrak, yang diharapkan pada tanggal penutupan kontrak, melebihi nilai yang setara sebesar EUR 50.000.

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 4a Undang-Undang CIT, otoritas pajak dapat meminta wajib pajak untuk mempersiapkan dan menyerahkan dokumentasi pajak untuk transaksi atau peristiwa lain yang nilainya tidak melebihi batas yang ditentukan dalam ayat 1 d atau 1e, dalam hal keadaan yang menunjukkan kemungkinan meremehkan nilainya untuk menghindari kewajiban untuk membuat dokumentasi pajak. Permintaan harus menunjukkan keadaan yang membuktikan kemungkinan meremehkan nilai transaksi atau peristiwa lainnya. Wajib pajak wajib menyiapkan dan menyerahkan dokumen pajak dalam waktu 30 hari sejak tanggal pengiriman permintaan tersebut.

Dilihat dari ketentuan di atas, jelas bahwa agar persyaratan untuk menyiapkan dokumentasi harga transfer muncul, persyaratan berikut harus dipenuhi. Pertama, kita harus berurusan dengan transaksi atau peristiwa lain yang sejenis. Kondisi kedua - transaksi atau peristiwa lain harus terjadi antara pihak terkait. Syarat ketiga - suatu transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis harus memiliki dampak yang signifikan terhadap jumlah pendapatan (kerugian) wajib pajak, yaitu melebihi batas minimum yang ditunjukkan dalam pasal. 9a paragraf. 1d Undang-Undang CIT, di mana nilai total transaksi atau peristiwa lain dari satu jenis melebihi EUR 50.000.

Ketentuan di atas menimbulkan banyak keraguan di kalangan wajib pajak. Mereka memiliki masalah dengan mendefinisikan ambang batas dokumentasi untuk transaksi dari satu jenis. Pengusaha tidak tahu, dan pembuat undang-undang tidak menjelaskan apa yang dimaksud dengan satu jenis transaksi. Keraguan wajib pajak di atas membuat Menteri Keuangan mengeluarkan tafsir umum 24 Januari 2018 nomor DCT.8201.1.2018.

Interpretasi umum dari Menteri Keuangan yang menetapkan ambang batas untuk dokumentasi harga transfer - apa isinya?

Tafsir ini menjelaskan sebagai berikut:

  • metode penentuan ambang batas dokumentasi untuk transaksi satu jenis / peristiwa lain dari satu jenis,
  • metode penentuan ambang batas dokumentasi untuk transaksi yang diselesaikan dengan berbagai entitas terkait,
  • kewajiban menyiapkan dokumen perpajakan,
  • metode untuk menentukan transaksi dari satu jenis.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Satu Jenis Transaksi dan Event

Interpretasi menyatakan bahwa "satu jenis" berlaku untuk "peristiwa lain" dan "transaksi". Ini berarti bahwa jika wajib pajak melakukan satu jenis transaksi dengan entitas atau entitas terkait, yang nilainya secara keseluruhan melebihi ambang batas yang ditentukan dalam pasal. 9a paragraf. 1d UU CIT, mewajibkan mereka untuk menyiapkan dokumentasi pajak (ditentukan secara individual tergantung pada jumlah pendapatan yang diperoleh oleh wajib pajak pada tahun pajak sebelumnya dalam arti peraturan akuntansi) dan pada saat yang sama transaksi lain dari satu jenis, nilainya yang tidak melebihi yang disebutkan di atas ambang batas, Wajib Pajak wajib menyiapkan dokumentasi hanya untuk transaksi satu jenis yang melebihi ambang batas menurut undang-undang.

Dengan demikian, ambang batas dokumentasi yang berkaitan dengan nilai transaksi atau peristiwa lain sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a paragraf. 1d UU CIT, harus diterapkan secara terpisah untuk setiap jenis transaksi atau untuk setiap jenis peristiwa lainnya. Akibatnya, jika nilai jenis transaksi tertentu (peristiwa lain) tidak melebihi ambang batas ini, wajib pajak tidak diharuskan untuk menyiapkan dokumentasi pajak untuk jenis transaksi ini (peristiwa lain). Dengan kata lain, wajib pajak tidak diharuskan untuk menjumlahkan nilai dari berbagai jenis transaksi atau berbagai jenis peristiwa lain untuk menentukan kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak.

Ringkasnya, sesuai dengan ketentuan tindakan perpajakan, penentuan signifikansi suatu transaksi atau peristiwa lain untuk keperluan kewajiban menyiapkan dokumentasi pajak harus dilakukan sehubungan dengan transaksi satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis.

Ambang batas dokumentasi harga transfer untuk transaksi dengan berbagai entitas terkait - temuan

Untuk menentukan kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak, wajib pajak harus mengacu pada ambang batas transaksi yang ditentukan dalam Art. 9a paragraf. 1d UU CIT, sampai dengan nilai penjumlahan dari nilai transaksi satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis yang diselesaikan dengan entitas terkait individu, dan tidak dengan nilai satu jenis transaksi dengan satu entitas terkait tertentu.

Oleh karena itu, jika Wajib Pajak melakukan transaksi satu jenis dengan beberapa entitas terkait, maka untuk menentukan apakah transaksi tersebut tunduk pada kewajiban dokumentasi, Wajib Pajak diharuskan untuk merujuk nilai total transaksi satu jenis yang dilakukan dengan semua yang terkait. entitas ke ambang dokumentasi sebagaimana dimaksud dalam seni. 9a paragraf. 1d UU CIT. Mempertimbangkan hal di atas, menyimpulkan transaksi serupa dari satu jenis dengan berbagai entitas terkait tidak berarti bahwa kita berurusan bukan dengan satu, tetapi dengan banyak transaksi dari satu jenis.

Hasil di atas dari kata-kata Art. 9a paragraf. 1d Undang-Undang CIT, yang tidak menentukan di mana pun bahwa ambang batas dokumentasi harus dihitung secara terpisah untuk setiap entitas terkait. Ketentuan ini juga berlaku untuk konsep transaksi satu jenis atau peristiwa satu jenis lainnya. Tentu saja, satu jenis transaksi yang dilakukan dengan persyaratan serupa dengan berbagai entitas terkait tidak berhenti menjadi satu jenis transaksi tertentu.

Sesuai dengan Seni. 9a paragraf. 1 poin 1 Undang-Undang CIT, pembayar pajak yang pendapatan atau biayanya, dalam arti peraturan akuntansi, ditentukan berdasarkan pembukuan yang disimpan, melebihi setara dengan EUR 2.000.000 pada tahun sebelum tahun pajak:

  • melakukan transaksi dengan badan-badan yang mempunyai hubungan istimewa dalam tahun pajak dalam pengertian pasal. 11 detik 1 dan 4, yang berdampak signifikan terhadap jumlah pendapatan (kerugian) mereka, atau
  • mengakui dalam catatan akuntansi peristiwa lain, yang persyaratannya telah disepakati (atau dikenakan) dengan entitas terkait dalam arti seni. 11 detik 1 dan 4, berdampak signifikan terhadap jumlah pendapatan (rugi) mereka.

Menetapkan satu jenis transaksi

Wajib pajak sering mengalami kesulitan menentukan apakah mereka berurusan dengan satu jenis transaksi. Menkeu menekankan bahwa kewajiban wajib pajak untuk mengidentifikasi dengan benar satu jenis transaksi atau satu jenis peristiwa lainnya. Jika parameter utama transaksi, signifikan dari sudut pandang transfer pricing (seperti, misalnya, fungsi signifikan, aset, risiko, serta metode perhitungan harga, persyaratan pembayaran signifikan, dll.) serupa, arus kas individu harus digabungkan ke satu jenis transaksi (atau satu jenis peristiwa). Tidak dapat diterima untuk secara artifisial membagi transaksi dari satu jenis (atau peristiwa dari satu jenis) menjadi beberapa kuasi-transaksi yang lebih kecil untuk menghindari kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a dari UU CIT.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Dengan demikian, transaksi dari satu jenis dan peristiwa lain dari satu jenis harus dinilai secara individual, dengan mempertimbangkan sifat spesifik dari kegiatan wajib pajak tertentu. Asumsi bahwa nilai batas yang merupakan premis kewajiban untuk menyiapkan dokumentasi pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 9a dari UU CIT, adalah nilai hanya dari transaksi individu tertentu, agak disarikan dari keseluruhan (jenis) hubungan antara entitas terkait, dapat menyebabkan pengelakan kewajiban yang bersangkutan dan, sebagai akibatnya, kurangnya pajak transparansi hubungan antara entitas terkait.

Menurut pendapat Menteri Keuangan, pokok bahasan interpretasi ini bukanlah untuk mendefinisikan transaksi dari satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis. Pembagian seluruh hubungan wajib pajak tertentu dengan entitas terkait ke dalam transaksi individu dari satu jenis atau peristiwa lain dari satu jenis memerlukan pendekatan individual berdasarkan keadaan faktual tertentu yang tercermin dalam dokumen sumber selama proses pajak, audit pajak atau kegiatan verifikasi.

Selain itu, dicatat dalam interpretasi bahwa terlepas dari fakta bahwa transaksi satu jenis atau satu jenis peristiwa tunduk pada kewajiban dokumentasi, mereka harus - sehubungan dengan Art. 11 Undang-Undang CIT - ditetapkan sesuai dengan prinsip kewajaran.

Isu penafsiran Menteri Keuangan di atas harus dinilai sangat positif. Ini menjelaskan kepada wajib pajak bagaimana otoritas pajak menafsirkan peraturan penetapan harga transfer.

Pasal di atas menjelaskan perlunya mempersiapkan dokumentasi oleh wajib pajak atas pajak penghasilan badan, tetapi dalam hal ini peraturan dalam undang-undang tentang pajak penghasilan orang pribadi adalah sama.