Basis pajak PPN - bagaimana cara menentukannya?

Pajak Layanan

Wajib Pajak PPN yang melakukan kegiatan kena pajak harus menetapkan dasar pengenaan pajaknya dengan benar. Dasar pengenaan pajak PPN penting karena besarnya pajak tergantung pada penentuannya yang benar. Terlepas dari peraturan yang jelas dalam hal ini, praktik menunjukkan bahwa wajib pajak memiliki masalah dalam menentukannya.

Definisi basis pajak diatur dalam Art. 29a paragraf. 1 UU PPN. Berdasarkan ketentuan tersebut di atas, dasar kena pajak adalah segala sesuatu yang merupakan pembayaran yang telah atau akan diterima oleh pemasok atau penyedia jasa untuk penjualan dari pembeli, penerima, atau pihak ketiga, termasuk subsidi yang diterima, subsidi, dan pembayaran lain dari suatu serupa, yang berdampak langsung pada harga barang atau jasa yang diberikan oleh Wajib Pajak.

Menurut definisi yang dikutip, basis pajak meliputi:

  1. pajak, bea, retribusi, dan pungutan lain yang sejenis, kecuali jumlah pajak;

  2. biaya tambahan, seperti biaya komisi, pengemasan, transportasi dan asuransi, yang dibebankan oleh pemasok atau penyedia layanan kepada pembeli atau penerima.

Namun, jumlah berikut tidak akan dimasukkan dalam basis pajak:

  1. merupakan pengurangan harga dalam bentuk potongan pembayaran lebih awal;

  2. diskon dan potongan harga yang diberikan kepada pembeli atau penerima, diperhitungkan pada saat penjualan;

  3. diterima dari pembeli atau pelanggan sebagai penggantian atas biaya yang tercatat yang dikeluarkan atas nama dan untuk kepentingan pembeli atau pelanggan dan diakui sementara oleh wajib pajak dalam catatan yang disimpannya untuk keperluan perpajakan.

Ketentuan mengenai dasar pengenaan pajak juga memuat peraturan khusus untuk penetapannya.

Dalam kasus khusus, yaitu transfer bebas, dasar pengenaan pajak ditentukan oleh seni. 29a paragraf. 2 Undang-Undang PPN, yang menurutnya untuk penyediaan barang yang sama dengan imbalan, dasar pengenaan pajak harus ditentukan dari nilai harga pembelian barang atau barang serupa, dan jika harga pembelian tidak dapat ditentukan, biaya produksi harus digunakan untuk menentukan dasar pengenaan pajak. Karena harga beli dan biaya produksi ditentukan pada saat pengiriman barang - mereka tidak mengacu pada nilai historis - maka dalam kasus transfer bebas, basis pajak harus ditentukan berdasarkan pasar harga pada tanggal transfer, dan bukan harga historis.

Pengurangan basis pajak

Sesuai dengan Seni. 29a (10) UU PPN, dasar pengenaan pajak dikurangi dengan:

  1. jumlah diskon dan pengurangan harga yang diberikan setelah penjualan;

  2. nilai barang dan kemasan yang dikembalikan, sesuai dengan paragraf 11 dan 12;

  3. seluruh atau sebagian pembayaran yang dikembalikan kepada pembeli yang diterima sebelum penjualan, jika tidak terjadi;

  4. nilai pengembalian subsidi, subsidi, dan pembayaran lain yang sejenis, sebagaimana dimaksud dalam ayat 1.

Selain itu, nilai kemasan tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak jika wajib pajak telah menyerahkan barang dalam kemasan yang dapat dikembalikan, membebankan deposit untuk kemasan atau menetapkan deposit tersebut dalam kontrak pengiriman barang.

Jika pembeli gagal mengembalikan kemasan yang disebutkan di atas, basis pajak ditambah dengan nilai kemasan:

  1. pada hari setelah tanggal kontrak mengatur pengembalian kemasan - jika kemasan tidak dikembalikan dalam batas waktu yang ditentukan dalam kontrak;

  2. Hari ke-60 sejak tanggal pengiriman kemasan - jika kontrak tidak menentukan tanggal pengembalian kemasan.

Pengurangan dasar pengenaan pajak sehubungan dengan dasar yang ditentukan dalam faktur yang diterbitkan dilakukan dengan ketentuan bahwa sebelum berakhirnya batas waktu wajib pajak untuk menyampaikan pemberitahuan pajak untuk periode akuntansi yang diberikan, pembeli barang atau jasa penerima menerima faktur koreksi, konfirmasi penerimaan faktur koreksi oleh pembeli barang atau pelanggan, yang fakturnya diterbitkan (tetapi dengan beberapa pengecualian, yang akan menjadi pelonggaran persyaratan dalam hal ini).

Pengecualian ini termasuk dalam Art. 29a (15) UU PPN. Berdasarkan ketentuan tersebut di atas, syarat bagi Wajib Pajak untuk memperoleh konfirmasi penerimaan tagihan perbaikan oleh pembeli barang atau penerima jasa tidak berlaku dalam hal:

  1. ekspor barang dan penyediaan barang intra masyarakat;

  2. pengadaan barang dan jasa yang tempat pengenaan pajaknya berada di luar wilayah negara;

  3. penjualan: listrik, energi panas atau pendingin, gas saluran, layanan dan layanan telekomunikasi dan komunikasi radio yang tercantum dalam item 140-153, 174 dan 175 dari Lampiran 3 UU;

  4. apabila Wajib Pajak belum memperoleh penegasan meskipun telah dilakukan upaya untuk menyerahkan faktur pembetulan dan pendokumentasian yang dimiliki menunjukkan bahwa pembeli barang atau penerima jasa mengetahui bahwa transaksi tersebut telah dilakukan sesuai dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam pembetulan faktur.

Dengan diperolehnya konfirmasi penerimaan oleh pembeli barang atau penerima jasa atas tagihan pembetulan setelah batas waktu penyampaian surat pemberitahuan pajak untuk suatu periode pembukuan, maka Wajib Pajak berhak untuk memperhitungkan pembetulan tagihan untuk periode pembukuan di mana penegasan ini dilakukan. diperoleh.

Dasar pengenaan pajak PPN menggunakan prosedur margin

Ketentuan undang-undang pajak atas barang dan jasa mengatur penerapan prosedur khusus untuk mengenakan pajak atas pasokan, antara lain, barang bekas, yang terdiri dari pengenaan pajak atas margin. Ini merupakan pengecualian dari aturan perpajakan umum, yaitu jumlah yang dibayarkan untuk penjualan dikurangi jumlah pajak yang terutang.

Di bawah ini kami menyajikan masalah yang paling umum dalam menentukan basis pajak.

Layanan transportasi

Jika jumlah terutang yang merupakan seluruh manfaat yang terutang dari pembeli termasuk semua unsur biaya yang berkaitan dengan penjualan yang dilakukan oleh perusahaan dan unsur-unsur lain yang pada dasarnya membentuk jumlah yang diminta dari pembeli, mereka harus dimasukkan dalam dasar pengenaan pajak dan tidak boleh ditagih secara terpisah dengan tarif PPN terpisah dan layanan yang sesuai dengan layanan ini.

Dalam situasi di mana satu faktur menunjukkan barang-barang yang dikenakan pajak dengan tarif yang berbeda, maka biaya pengiriman harus dibebankan ke barang-barang individual dan tarif yang sama diterapkan pada biaya-biaya ini untuk barang-barang yang terkait.

Posisi tersebut ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Pozna dalam surat tertanggal 24 April 2014, no.ILPP2/443-85/14-2/AD, yang berbunyi:

(...) Perbuatan Pemohon yang memuat biaya penyerahan (shipment) pada tagihan, termasuk nilai barang dalam satu barang, sehubungan dengan penggunaan tarif PPN tunggal, yang sesuai untuk barang ini, adalah benar .

Namun, dalam hal pengiriman beberapa barang (termasuk dengan tarif PPN yang berbeda), biaya pengangkutan (pengiriman) yang dikeluarkan oleh Penjual harus ditambahkan secara proporsional dengan nilai barang individual, dengan menggunakan tarif yang sesuai untuk barang-barang tersebut. (...).

Penyediaan layanan gratis dan basis pajak PPN

Kapan, menurut Seni. 8 detik 2 Undang-Undang PPN, penyediaan layanan gratis dikenakan PPN, basis pajak harus ditentukan. Dalam hal ini, dasar pengenaan pajak adalah biaya penyediaan jasa tersebut yang dikeluarkan oleh wajib pajak. Peraturan tidak menentukan bagaimana biaya layanan harus ditentukan. Tidak semua biaya yang membentuk biaya penyediaan layanan, tetapi hanya biaya yang wajib dipotong oleh wajib pajak.

Sebaliknya, jika wajib pajak tidak mengeluarkan biaya apapun dalam pemberian jasa secara cuma-cuma atau jika biaya tersebut tidak dapat ditentukan, maka dasar pengenaan pajaknya akan bernilai “nol”, yang akan mengakibatkan pengenaan pajak atas barang dan jasa. tidak dikenakan pajak. Oleh karena itu, dapat berarti bahwa basis pajak untuk layanan gratis adalah PLN 0, dan akibatnya tidak ada pengenaan pajak atas layanan gratis.

Pengiriman barang gratis

Dalam hal pengiriman barang gratis, yang sesuai dengan Art. 7 detik 2 UU PPN dikenakan PPN, jumlah yang kena pajak adalah harga beli barang atau barang sejenis, dan jika tidak ada harga beli - biaya pembuatannya, ditentukan pada saat penyerahan barang tersebut. Kami mengurangi jumlah ini dengan PPN terutang. Artinya, kami akan menentukan basis pajak berdasarkan harga saat ini, bukan harga historis. Biasanya, ini akan lebih rendah dari harga pembelian. Namun, ada kasus ketika harga pembelian sebenarnya lebih tinggi dari harga yang dibayarkan oleh pengalih. Dalam situasi seperti itu, basis pajak tidak boleh melebihi harga pembelian.

Dengan demikian, jumlah kena pajak untuk bebas transfer adalah harga pembelian, kecuali harga yang ditentukan pada tanggal pengiriman, yaitu harga yang harus dibayar pada tanggal bebas transfer untuk barang yang ditransfer, dan bukan harga historis. , yaitu harga di mana perusahaan memperoleh barang yang ditransfer.

Contoh 1.

Wajib pajak membeli laptop seharga PLN 6.000 nett. Setelah 7 tahun digunakan, ia memutuskan untuk mengembalikannya secara gratis. Dalam situasi seperti itu, basis pajak harus ditentukan dalam jumlah yang berlaku pada saat transfer, yaitu PLN 1.500 neto.