Penyelesaian pertama dalam terang hukum pajak - definisi

Pajak Layanan

Ketentuan Undang-Undang PPN mengatur peraturan yang rumit mengenai penerapan tarif yang dikecualikan untuk penjualan real estat. Salah satu masalah yang menimbulkan masalah penafsiran khusus adalah penerapannya karena penyelesaian pertama.

Pekerjaan Pertama dan UU PPN

Sesuai dengan seni. 43 detik 1 angka 10 UU PPN, penyerahan bangunan, struktur atau bagiannya dibebaskan dari pengenaan pajak, kecuali dalam hal:

  • penyerahan dilakukan dalam atau sebelum pelunasan pertama,

  • jangka waktu kurang dari 2 tahun telah berlalu antara hunian pertama dan penyerahan bangunan, struktur atau bagiannya.

Dalam seni. 2 poin 14 undang-undang, pembuat undang-undang mendefinisikan apa yang harus dipahami sebagai penyelesaian pertama. Berdasarkan ketentuan ini, pelunasan pertama dipahami sebagai pemakaian, dalam pelaksanaan kegiatan kena pajak, kepada pembeli atau pemakai pertama bangunan gedung, struktur atau bagiannya, setelah:

  • konstruksi atau

  • perbaikan, apabila biaya yang dikeluarkan untuk perbaikan tersebut dalam pengertian peraturan pajak penghasilan paling sedikit 30% dari nilai awal;

Sejak diberlakukannya peraturan-peraturan tersebut di atas, otoritas pajak telah menunjukkan bahwa penggunaan bangunan yang dibangun atau dimodernisasi untuk kegiatan kena pajak tidak mengakibatkan pendudukan pertama, jika belum diberikan untuk digunakan kepada entitas lain, misalnya untuk disewakan. Sikap demikian disampaikan antara lain oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa dalam interpretasi individu pada 27 Mei 2015, file ref. IPPP1 / 4512-249 / 15-2 / AP, di mana kita membaca:

(...) Oleh karena itu, jika wajib pajak (atau pihak ketiga) membangun atau memodernisasi objek, dan pengeluaran untuk perbaikan melebihi 30% dari nilai awal, objek (atau perbaikan) akan digunakan ( dimasukkan oleh Wajib Pajak dalam Daftar Harta Tetap), bukan berarti tidak berpenghuni karena tidak dipergunakan dalam pelaksanaan kegiatan kena pajak. Namun, hunian pertama akan terjadi ketika fasilitas yang dibangun atau dimodernisasi dijual atau, misalnya, disewakan, disewakan, dan kegiatan ini dikenakan PPN. Perlu diperhatikan bahwa baik penjualan, sewa guna usaha maupun persewaan yang dilakukan oleh Wajib Pajak PPN merupakan kegiatan yang dikenai pajak. Oleh karena itu, saat penyerahan bangunan, struktur atau bagiannya untuk digunakan kepada penyewa pertama (penyewa) atau pembeli (...) harus dianggap sebagai pendudukan pertama (...).

Namun, seperti yang ditunjukkan oleh pengadilan, posisi seperti itu tidak benar, dan konsep "pendudukan pertama" harus dipahami secara luas di bawah Undang-Undang PPN. Untuk dapat dilakukan pelunasan pertama, cukuplah bangunan yang dibangun atau diperbaiki oleh Wajib Pajak untuk dipergunakan untuk keperluan perusahaan. Penggunaan tersebut tidak harus melibatkan pelaksanaan kegiatan kena pajak (lih. Putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara 14 Mei 2014, ref. I FSK 382/14).

Seperti yang biasanya terjadi setelah putusan pengadilan yang menguntungkan bagi wajib pajak, otoritas pajak juga menyadari kesalahan mereka dan mengubah posisi mereka. Contohnya adalah interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di Warsawa pada 25 April 2016, No.IPPP3 / 4512-208 / 16-2 / ISZ. Kami membaca di dalamnya bahwa:

(...) Perlu diketahui bahwa Mahkamah Agung Tata Usaha Negara dalam putusannya tanggal 14 Mei 2014, berkas ref. No. Saya FSK 382/14. Dalam putusan itu, Mahkamah menyatakan bahwa: 'Penafsiran linguistik, sistematis dan teleologis dari Directive 112 dengan jelas menunjukkan bahwa yang disebutkan di atas istilah tersebut harus dipahami secara luas sebagai "pendudukan pertama sebuah bangunan, penggunaan". Oleh karena itu, begitulah definisi yang diberikan dalam Art. 2 poin 14 UU PPN. (...)

Ini berarti bahwa Pemohon, menggunakan yang disebutkan di atas Bangunan untuk tujuan bisnis telah memenuhi persyaratan pengecualian dalam Art. 43 detik 1 poin 10 UU PPN. Pengiriman yang direncanakan dari Gedung akan berlangsung setelah hunian pertama dalam arti Art. 2 poin 14 UU PPN dan jangka waktu lebih lama dari 2 tahun akan berlalu dari pendudukan pertama dengan rencana penjualan Properti.

Oleh karena itu, penyerahan Bangunan yang terletak di Real Estat akan mendapat manfaat dari pembebasan pajak berdasarkan Art. 43 detik 1 angka 10 UU Pajak Barang dan Jasa. (...).

Biaya untuk upgrade oleh penyewa

Yang penting, biaya yang dikeluarkan oleh tuan tanah tidak mempengaruhi penilaian apakah pendudukan pertama telah terjadi, karena itu bukan biaya untuk perbaikan bangunan, struktur atau bagiannya.

Ini ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa dalam interpretasi 12 November 2014, file ref. IPPP1 / 443-1011 / 14-4 / MP, di mana kami membaca bahwa:

(...) Uraian kasus menunjukkan bahwa subjek interpretasi adalah peristiwa masa depan di mana Pemohon (sebagai pemilik Bangunan) tidak mengeluarkan biaya apa pun terkait dengan perbaikan (yaitu biaya yang dikeluarkan oleh Penyewa tidak diselesaikan antara Pemohon dan Penyewa situasi di mana kontrak berlanjut dan biaya belum diselesaikan, atau biaya tidak diselesaikan sesuai dengan kontrak (kontrak mengatur kemungkinan meninggalkan pengeluaran tanpa penyelesaian atau kewajiban untuk mengembalikan keadaan sebelumnya).

Oleh karena itu, dalam keadaan yang disajikan, biaya yang dikeluarkan oleh penyewa (termasuk juga biaya melebihi 30% dari nilai awal bangunan) mungkin bukan merupakan biaya Pemohon untuk perbaikan aset tetap dalam arti peraturan pajak penghasilan. Oleh karena itu, mereka tidak dapat mempengaruhi penilaian hunian pertama fasilitas dalam arti Seni. 2 poin 14 Undang-Undang PPN dan kemungkinan menerapkan pengecualian untuk pengiriman fasilitas ini, sesuai dengan Art. 43 detik 1 poin 10 UU PPN (...).