Menerima uang muka sebelum layanan diberikan dan pajak penghasilan

Pajak Layanan

Transaksi penjualan antar pengusaha relatif sering didahului dengan melakukan pembayaran di muka untuk layanan di masa mendatang. Tidak selalu mungkin untuk mengidentifikasi pembayaran yang diberikan sebagai uang muka, karena mungkin final dan menghasilkan penghasilan kena pajak di bulan pembayaran. Bagaimana seharusnya penerimaan uang muka sebelum layanan dilakukan ditafsirkan?

Apa yang dimaksud dengan pendapatan?

Sesuai dengan Seni. 14 detik 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, penghasilan bisnis harus dipahami sebagai jumlah yang dapat diterima dari penerima, meskipun belum benar-benar diterima oleh penerima. Legislator mengecualikan dari katalog pendapatan jatuh tempo:

  • nilai barang yang dikembalikan,

  • diberikan diskon dan potongan harga,

  • PPN pada pembayar PPN aktif.

Harus ditambahkan bahwa penghasilan yang jatuh tempo adalah segala jenis keuntungan yang wajib dituntut dan direalisasikan oleh wajib pajak, yaitu yang dihasilkan dari suatu hubungan hukum tertentu.

Kapan pendapatan yang jatuh tempo muncul?

Penghasilan kena pajak timbul dalam:

  • tanggal pengiriman barang,

  • tanggal penjualan hak milik atau pelaksanaan layanan,

  • hari pelaksanaan sebagian layanan,

- tetapi tidak lebih dari satu hari:

  • menerbitkan faktur atau

  • pembayaran piutang.

Perlu dicatat bahwa keadaan berikut merupakan pengecualian terhadap aturan di atas:

  • menerbitkan faktur sebelum tanggal pengeluaran barang, penjualan hak atau pelaksanaan layanan atau kinerja sebagian dari layanan, maka tanggal pendapatan harus tanggal penerbitan faktur,

  • pembayaran jumlah yang harus dibayar sebelum barang dilepaskan, hak dijual atau jasa diberikan atau jasa dilakukan sebagian, yang dalam hal ini akan menghasilkan pendapatan pada hari penerimaan pembayaran.

Di sisi lain, pendapatan yang dikenakan pajak dengan pajak penghasilan pribadi tidak termasuk pembayaran yang ditagih atau piutang yang masih harus dibayar untuk penyediaan barang dan jasa yang akan dilakukan pada periode pelaporan berikutnya.

Pembayaran untuk penyelenggaraan konferensi, pameran, pameran diterima beberapa bulan sebelum penyediaan layanan

Ibu Marzena menjalankan bisnis yang melibatkan organisasi konferensi, pameran, pameran dan kongres di seluruh negeri. Perusahaan adalah pembayar PPN aktif dan pengeluaran dicatat secara tunai. Sering terjadi bahwa Ibu Marzena menerima uang muka atau pembayaran lainnya, seringkali 100% dari layanan. Ada situasi di mana klien melakukan pembayaran di muka bahkan beberapa bulan sebelum tanggal layanan.

Selain itu, Ibu Marzena menunjukkan bahwa jalannya transaksi dari pembayaran hingga kinerja layanan memiliki ciri khasnya sendiri:

  • uang muka selalu dihasilkan dari kontrak yang berkaitan dengan partisipasi pengusaha dalam konferensi, dalam bentuk presentasi produk atau perusahaan, kuliah tentang produk atau layanan yang ditawarkan, partisipasi dalam acara yang berkaitan dengan konferensi, makan, akomodasi, namun, frekuensi dan variabilitas unsur-unsur tersebut di atas berbeda,

  • uang muka dapat dikembalikan jika layanan tidak dilakukan,

  • uang muka diganti ketika ruang lingkup kontrak berubah atau kontrak dihentikan,

  • penyelesaian dilakukan setelah acara berakhir,

  • ada juga kemajuan 100% sebelum acara.

  • kontrak termasuk penerimaan uang muka,

  • terkadang ada perubahan jumlah uang muka dalam bentuk lampiran kontrak

  • uang muka adalah bagian dari pembayaran untuk kinerja lengkap layanan, yang merupakan subjek kontrak;

  • jika pembayaran adalah bagian dari pembayaran untuk beberapa elemen kontrak, itu diperlakukan sebagai pembayaran sebagian dan bukan sebagai pembayaran di muka.

  • penerimaan pembayaran di muka dikonfirmasi oleh faktur di muka dan penyelesaian layanan dikonfirmasi oleh faktur akhir.

Ms Marzena ragu kapan penghasilan tersebut akan dikenakan pajak penghasilan pribadi.

Dalam situasi ini, perlu ditekankan bahwa sifat pembayaran merupakan faktor utama yang menentukan jumlah uang yang diterima sebagai pendapatan atau sebagai uang muka. Pembayaran yang merupakan penghasilan kena pajak harus bersifat definitif, sedangkan pembayaran di muka dan uang muka tidak bersifat demikian karena kemungkinan pengembaliannya setiap kali sebelum tanggal pelaksanaan jasa yang dibayarnya. Hakikat pembayaran sebagai uang muka juga harus dihasilkan dari ketentuan-ketentuan kontrak yang dibuat antara para kontraktor.

Namun, jika pembayaran yang diterima bersifat definitif dan final, yaitu pembayaran atas barang yang dibeli atau pelaksanaan pelayanan dilakukan di muka, maka pembayaran yang diidentifikasikan sebagai pembayaran sejumlah yang terutang sebelum pengiriman barang atau pemberian jasa merupakan pajak penghasilan. dengan pajak penghasilan pribadi pada bulan penerimaan pembayaran.

Hal di atas ditegaskan dalam interpretasi individu pada 13 Oktober 2017. dengan nomor referensi 0113-KDIPT2-1.4011.267.2017.2.KO diterbitkan oleh Direktur Informasi Perpajakan Nasional.

Pembayaran untuk penyelenggaraan konferensi, pameran, pameran diterima beberapa bulan sebelum penyediaan layanan

Bapak Jerzy menjalankan usaha non pertanian di bidang jasa konsultasi dan pelatihan bagi badan usaha. Perusahaan Tn. Jerzy adalah wajib pajak PPN aktif, dan penghasilannya dikenakan pajak menurut aturan umum. Bahkan sebelum pelatihan, perusahaan melakukan pembayaran di muka 100%, bahkan beberapa bulan sebelumnya.

Setiap pembayaran dikonfirmasi oleh Pak Jerzy dengan faktur PPN, yang berisi informasi seperti jenis, tempat dan tanggal pelatihan.

Terkadang pelatihan dibatalkan karena jumlah pelamar yang sedikit. Kadang-kadang klien secara luar biasa mengundurkan diri dari layanan pelatihan, kemudian Mr. Jerzy mengembalikan pembayaran di muka berdasarkan koreksi faktur.

Dalam situasi di mana pelatihan akan selesai, dan ada tagihan uang muka yang dikeluarkan sebelumnya, pendapatan dari pelatihan ini dikenakan pajak oleh Pak Jerzy pada hari layanan diberikan.

Pak Jerzy bertindak benar mengakui penerimaan pajak pada tanggal paling awal dari peristiwa, yaitu pada tanggal layanan, karena faktur yang diterbitkan sebelum tanggal tersebut mendokumentasikan penerimaan uang muka sebelum layanan dilakukan tidak memiliki definitif sifat pembayaran untuk layanan tersebut.

Posisi serupa dipegang oleh Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz dalam interpretasi individu 09/04/2014. dengan nomor referensi ITPB1 / 415-70 / 14 / DP.

Tanda terima pembayaran di muka sebelum layanan diberikan - pembayaran untuk penyelenggaraan konferensi, pameran, dan pameran

Pak Norbert menjalankan bisnis katering. Perusahaan adalah pembayar PPN aktif. Sebagai bagian dari promosi dan akuisisi pelanggan, voucher dijual untuk penyediaan layanan dalam jangka waktu tidak lebih dari satu tahun. Voucher nilai tetap berhak atas pembelian layanan katering tanpa uang tunai.

Pelanggan dapat mengalihkan voucher yang dibeli kepada orang lain, sedangkan voucher tidak dapat ditukarkan setelah masa berlakunya habis.

Voucher berlaku untuk layanan katering yang dipilih oleh pelanggan dan tidak membuat pelaksanaannya tergantung pada pembelian layanan lain. Pada saat membeli voucher dan membayarnya, pelanggan mengetahui layanan spesifik apa yang akan dia terima. Jika terjadi nilai jasa catering yang diberikan melebihi nilai voucher yang dibeli, maka pelanggan membayar selisihnya.

Karena fakta bahwa pembayaran di muka atau pembayaran di muka yang diterima berkaitan dengan layanan katering tertentu yang dipilih oleh pelanggan, pendapatan pajak penghasilan akan timbul selambat-lambatnya pada tanggal penerbitan faktur di muka untuk voucher yang dijual, dan dalam hal apapun pada tanggal penerimaan pembayaran voucher dari pelanggan.

Posisi yang sama diungkapkan dalam interpretasi individu 03/09/2015. dengan nomor referensi IBPB-1-2 / 4510-203 / 15 / KP dikeluarkan oleh Direktur Kamar Pajak di Katowice.