Perpajakan atas jasa konstruksi yang diberikan kepada pembayar non-PPN - aturan

Pajak Layanan

Pajak Pertambahan Nilai, yang selanjutnya disebut PPN, mencakup penyediaan barang dengan pembayaran dan penyediaan layanan dengan pembayaran. Walaupun pelaksanaan jasa konstruksi oleh wajib pajak PPN untuk wajib pajak lain tidak menimbulkan keraguan di kalangan pengusaha, hal itu mungkin timbul dalam hal perpajakan atas jasa konstruksi yang diberikan kepada bukan pembayar PPN. Oleh karena itu, perlu dipikirkan bagaimana cara mengenakan pajak jasa konstruksi kepada pembeli yang tidak berstatus sebagai wajib pajak PPN aktif.

Konsep pembayar PPN

Sesuai dengan Seni. 15 detik 1 undang-undang tentang pajak atas barang dan jasa (selanjutnya: PPN), wajib pajak adalah badan hukum, unit organisasi tanpa badan hukum dan orang perseorangan yang melakukan kegiatan ekonomi mandiri sebagaimana dimaksud dalam detik. 2, terlepas dari tujuan atau hasil dari aktivitas tersebut.

Kegiatan ekonomi meliputi segala kegiatan produsen, pedagang atau penyedia jasa, termasuk pemanen sumber daya alam dan petani, serta kegiatan pekerja lepas. Kegiatan ekonomi mencakup, khususnya, kegiatan yang terdiri dari penggunaan barang atau aset tidak berwujud secara terus menerus untuk tujuan komersial.

Sesuai dengan Seni. 96 detik. 1 Undang-Undang PPN, untuk mendapatkan status sebagai pembayar PPN aktif, entitas yang dimaksud dalam pasal. 15 di atas Undang-undang, wajib mengajukan permohonan pendaftaran kepada kepala kantor pajak, yang disebut formulir PPN-R, sebelum tanggal kegiatan kena pajak pertama (kegiatan ini ditentukan dalam Pasal 5 UU PPN), tunduk pada gugus kalimat 3. Detail tentang aplikasi pendaftaran dapat ditemukan di situs web Kementerian Pembangunan: https://www.biznes.gov.pl/poradnik/-/scenariusz/VAT_REJESTRACJA

Konsep wajib pajak dibebaskan dari PPN

Harap dicatat bahwa tidak semua entitas yang tercantum dalam Art. 15 UU PPN, mereka diharuskan membuat hal tersebut di atas aplikasi. Sesuai dengan Seni. 96 detik. 3 UU PPN, entitas yang tercantum dalam seni. 15, di mana penjualan dibebaskan dari pajak sesuai dengan seni. 113 paragraf. 1 dan 9 atau hanya melakukan kegiatan yang dibebaskan dari pajak sesuai dengan pasal. 43 detik 1 atau peraturan yang dikeluarkan berdasarkan seni. 82 detik. 3 dapat mengajukan permohonan pendaftaran. Ini berarti bahwa badan-badan ini memiliki hak, dan bukan kewajiban, untuk mendaftar sebagai wajib pajak PPN aktif, yang pada gilirannya memungkinkan untuk menggunakan "keuntungan" tersebut sebagai hak untuk mengurangi jumlah pajak yang terutang dengan jumlah pajak masukan. . Selain itu, UU PPN memberikan dua jenis pengecualian: subjektif dan objektif.

Pengecualian subjektif

Pasal 113 detik. 1 Undang-Undang PPN: penjualan yang dilakukan oleh wajib pajak yang nilai penjualannya tidak melebihi total PLN 200.000 pada tahun pajak sebelumnya dibebaskan dari pajak. Jumlah pajak tidak termasuk dalam nilai penjualan.

Pasal 113 detik. 9 Undang-Undang PPN: penjualan yang dilakukan oleh wajib pajak mulai tahun pajak dibebaskan dari pajak, melakukan kegiatan yang ditentukan dalam pasal. 5, jika taksiran nilai penjualan tidak melebihi, sebanding dengan jangka waktu kegiatan ekonomi dalam tahun pajak, jumlah yang ditentukan dalam ayat 1.

Pembebasan subyektif berkaitan erat dengan wajib pajak PPN dan nilai penjualan yang dicapai dalam suatu tahun pajak tertentu.

Wajib Pajak yang tidak ingin memanfaatkan pembebasan ini, sesuai dengan Art. 113 paragraf. 4 dari Undang-Undang PPN, mereka dapat mengabaikan pengecualian yang ditentukan dalam detik. 1 dan 9, dengan ketentuan pemberitahuan tertulis tentang maksud ini kepada kepala kantor pajak sebelum awal bulan di mana mereka mengundurkan diri dari pembebasan, dan dalam hal wajib pajak mulai selama tahun pajak, kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Artikel 1. 5, yang ingin mengundurkan diri dari pembebasan dari tindakan pertama yang dilakukan - sebelum tanggal pelaksanaan tindakan ini.

Pengecualian obyektif

Katalog barang dan jasa yang telah dibebaskan dari PPN oleh pembuat undang-undang ditentukan dalam Art. 43 UU PPN. Namun, harus diingat bahwa non-pajak ini bersifat formal. Bahkan, harga barang dan jasa yang pada akhirnya dibebaskan dari pajak termasuk PPN yang dikenakan pada tahap awal peredaran, misalnya pembebasan pajak untuk penyediaan bangunan. PPN tidak akan dibayar pada pengiriman ini, tetapi elemen individu dari konstruksi, seperti pembelian bahan bangunan, dikenakan PPN, sehingga pajak ini secara tidak langsung disembunyikan dalam harga bangunan. Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Perpajakan jasa konstruksi

Jasa konstruksi, pada prinsipnya, dikenakan pajak dengan tarif dasar, yaitu 23% (yaitu tarif dasar adalah 22%, namun, dari 1 Januari 2011 hingga 31 Desember 2018, tarif ini dinaikkan menjadi 23%) - ini adalah perpajakan atas dasar umum.

Pembuat undang-undang telah menetapkan pengecualian untuk pengiriman, konstruksi, renovasi, modernisasi, termo-modernisasi atau rekonstruksi bangunan atau bagiannya yang termasuk dalam konstruksi yang dicakup oleh program perumahan sosial. Oleh karena itu, pengenaan pajak jasa konstruksi akan didasarkan pada tarif 8% (Pasal 41 (12) UU PPN).

Konstruksi yang dicakup oleh program perumahan sosial dipahami sebagai bangunan tempat tinggal atau bagiannya, tidak termasuk tempat komersial, dan bangunan tempat tinggal di bangunan non-perumahan yang diklasifikasikan dalam Klasifikasi Objek Konstruksi Polandia di bagian 12, serta bangunan yang diklasifikasikan dalam Klasifikasi Polandia Objek Konstruksi di kelas ex 1264 - hanya bangunan institusi perawatan kesehatan yang menyediakan layanan akomodasi dengan perawatan medis dan perawatan, terutama untuk orang tua dan orang cacat, tunduk pada paragraf 12b.

Konstruksi yang dicakup oleh program perumahan sosial tidak termasuk bangunan tempat tinggal keluarga tunggal dengan luas yang dapat digunakan lebih dari 300 m2 dan bangunan tempat tinggal dengan luas yang dapat digunakan lebih dari 150 m2.

Dalam hal penyediaan jasa konstruksi, yang disebut mekanisme pengisian terbalik. Ini terdiri dari pengalihan kewajiban untuk menyelesaikan PPN dari penerima (kontraktor) ke penyedia layanan. Kemudian kontraktor jasa konstruksi tidak membebankan PPN yang terutang atas akun ini. Transaksi reverse charge harus didokumentasikan dengan menyertakan informasi tambahan "reverse charge" pada faktur PPN. Pasal 106e detik. 1 angka 18 UU PPN: Faktur harus memuat: dalam hal penyerahan barang atau pelaksanaan suatu jasa yang pembeli barang atau jasanya wajib melunasi pajak, pajak pertambahan nilai atau pajak yang sejenis - kata-kata "muatan terbalik". Sebagai aturan, mekanisme biaya balik berlaku untuk pembayar PPN aktif, yang berarti bahwa perpajakan jasa konstruksi yang diberikan kepada pembayar pajak non-PPN mungkin terlihat sangat berbeda.

Perpajakan atas jasa konstruksi yang diberikan kepada orang tidak kena pajak

Sesuai dengan Seni. 17 detik 1 poin 8 Undang-Undang PPN, wajib pajak juga termasuk badan hukum, unit organisasi tanpa badan hukum dan orang perseorangan yang membeli jasa yang tercantum dalam Lampiran 14 Undang-undang, yang merupakan daftar jasa konstruksi yang dapat dicakup oleh apa yang disebut biaya balik, jika semua kondisi berikut terpenuhi:

  1. pemberi jasa adalah Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal. 15, di mana penjualan tidak dibebaskan dari pajak sesuai dengan seni. 113 paragraf. 1 dan 9,
  2. penerima jasa adalah Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal. 15, terdaftar sebagai Wajib Pajak PPN aktif.

Oleh karena itu, agar mekanisme reverse charge dapat diterapkan, baik pemasok maupun pelanggan harus merupakan pembayar PPN aktif.

Di sisi lain, ketika penjualan jasa konstruksi dilakukan kepada entitas yang bukan merupakan pembayar PPN aktif (misalnya orang pribadi), maka perpajakan atas jasa konstruksi yang diberikan kepada bukan pembayar PPN dikenakan pajak berdasarkan aturan umum.

Sebagai aturan, kewajiban pajak timbul ketika barang diserahkan atau jasa diberikan (Pasal 19a (1) UU PPN).

Dalam hal menyediakan jasa konstruksi atau konstruksi dan perakitan, timbul kewajiban pajak, sesuai dengan pasal. 19a paragraf. 5 titik 3 menyala. a Undang-Undang PPN, setelah menerbitkan faktur PPN yang mendokumentasikan kinerjanya.

Pasal 106b detik. 1 Undang-Undang PPN: Wajib pajak wajib menerbitkan faktur yang mendokumentasikan penjualan, serta pengiriman barang dan penyediaan layanan sebagaimana dimaksud dalam pasal. 106a, angka 2, dibuat olehnya untuk kepentingan wajib pajak lain pajak, pajak pertambahan nilai atau pajak yang sejenis atau untuk kepentingan badan hukum tidak kena pajak (!).

Perlu ditegaskan bahwa hal di atas berlaku untuk penerbitan faktur PPN kepada badan hukum

Sesuai dengan Seni. 106i paragraf. 3 poin 1 Undang-Undang PPN, faktur yang mendokumentasikan kinerja konstruksi atau layanan perakitan konstruksi dikeluarkan selambat-lambatnya 30 hari sejak tanggal layanan. Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Menurut putusan Pengadilan Tata Usaha Negara Provinsi di Warsawa tanggal 30 Juli 2015, III SA / Wa 393/15, tanggal penyelesaian konstruksi dan jasa konstruksi-perakitan ditentukan oleh kinerja aktualnya. Faktur hanyalah konfirmasi fakta ini untuk tujuan bukti. Tanggal pelaksanaan jasa yang sebenarnya sangat penting dan menentukan timbulnya kewajiban perpajakan. Penerbitan Faktur PPN yang mendokumentasikan pelaksanaan jasa konstruksi bersifat sekunder, namun penting dari segi penentuan saat timbulnya kewajiban perpajakan.

Sebagai kesimpulan, harus ditekankan bahwa dalam hal pekerjaan konstruksi atau perakitan konstruksi, kewajiban pajak muncul selambat-lambatnya dalam waktu 30 hari dari kinerja aktualnya (layanan diberikan kepada pembayar PPN lain dan kebutuhan untuk menerbitkan PPN faktur), ketika (setidaknya secara teori) faktur PPN yang mendokumentasikan kinerja layanan harus diterbitkan. Namun dalam hal pembeli adalah orang pribadi atau badan lain yang bukan wajib pajak PPN, maka pertama, pengenaan pajak atas jasa konstruksi yang diberikan kepada bukan pembayar PPN dilakukan secara umum, dan kedua, timbul kewajiban perpajakan. atas penyediaan layanan.

Meringkas hal di atas, jika penjualan jasa konstruksi dilakukan kepada entitas yang dibebaskan dari PPN, maka jasa ini harus dikenakan pajak berdasarkan prinsip umum, yaitu sebesar 23%.