Biaya untuk pemutusan awal perjanjian sewa

Pajak Layanan

Perjanjian sewa operasi adalah bentuk populer menggunakan aset tetap di perusahaan. Kebetulan pengusaha mempersingkatnya karena alasan ekonomi, yang paling sering dikaitkan dengan membayar biaya. Pertanyaan kemudian muncul apakah biaya untuk pemutusan awal perjanjian sewa mobil penumpang harus menjadi biaya yang dapat dikurangkan dari pajak?

Kondisi untuk mengklasifikasikan kontrak sebagai sewa operasi

Sesuai dengan Seni. 23b UU PIT, biaya yang ditetapkan dalam kontrak sewa, yang dikeluarkan oleh pengguna pada periode dasar kontrak untuk penggunaan aset tetap dan aset tidak berwujud, merupakan pendapatan pembiayaan dan, masing-masing, biaya untuk memperoleh pendapatan untuk pengguna jika:

  • kontrak leasing, jika pengguna bukan orang yang disebutkan dalam angka 2, dibuat untuk jangka waktu tertentu yang merupakan setidaknya 40% dari periode penyusutan normatif, jika subjek kontrak leasing adalah barang bergerak atau tidak berwujud yang tunduk pada penyusutan. penghapusan, atau diakhiri untuk jangka waktu setidaknya 5 tahun, jika subjeknya tunduk pada penghapusan penyusutan real estat;

  • kontrak leasing, jika pengguna adalah orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan bisnis, dibuat untuk jangka waktu tertentu;

  • jumlah biaya yang disepakati dalam kontrak leasing sebagaimana dimaksud dalam angka 1 atau 2, dikurangi dengan pajak yang terutang atas barang dan jasa, setidaknya sesuai dengan nilai awal aset tetap atau aset tidak berwujud, dan dalam hal kesimpulan oleh pihak pembiayaan dari perjanjian sewa aset tetap berikutnya atau nilai tidak berwujud dan badan hukum yang sebelumnya tunduk pada kontrak tersebut setidaknya sesuai dengan nilai pasarnya pada hari penutupan kontrak sewa berikutnya; ketentuan Seni. 19 berlaku mutatis mutandis.

Peraturan tersebut tidak termasuk pengecualian kemungkinan termasuk biaya untuk penghentian awal perjanjian sewa sebagai biaya. Oleh karena itu, ketika mengkualifikasikan biaya terminasi dini, referensi harus dibuat untuk definisi umum biaya. Menurutnya, biaya pajak mungkin hanya biaya-biaya yang mempengaruhi pencapaian pendapatan atau pelestarian atau perlindungan sumber pendapatan. Selain itu, biaya tersebut tidak dapat dimasukkan dalam katalog pengeluaran yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak.

Menurut hemat kami, biaya pemutusan kontrak leasing lebih awal memenuhi ketentuan di atas, karena biaya tersebut umumnya dikeluarkan untuk melindungi kepentingan pengusaha, karena dengan tidak membayar biaya, pengusaha akan mempertaruhkan prosesnya.

Ini juga terkait dengan aktivitas bisnis secara keseluruhan, mengkondisikan kemungkinan berfungsi lebih lanjut dan menghasilkan pendapatan.

Pengakhiran awal kontrak leasing dan biaya yang sudah dibayarkan

Fakta bahwa kontrak sewa dihentikan sebelum berakhirnya periode kontrak dasar tidak berarti bahwa pembayaran yang dilakukan sejauh ini harus dianggap sebagai pengeluaran yang bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak. Efek pemutusan kontrak seperti itu tidak diatur dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi.

Sehubungan dengan hal-hal di atas, harus dipertimbangkan bahwa meskipun pemutusan kontrak lebih awal, biaya sewa yang dikeluarkan oleh wajib pajak tetap dapat dikurangkan dari pajak, asalkan hubungan antara perolehan dan perolehan mereka ditunjukkan. Tidak perlu menyesuaikan biaya untuk periode sebelumnya.

Namun, seperti yang ditunjukkan oleh interpretasi otoritas pajak, tidak selalu mungkin untuk memasukkan biaya sebagai biaya.

Pengakhiran awal kontrak untuk tujuan menjual kembali subjeknya

Tidak diragukan lagi, ketika keputusan untuk mengakhiri kontrak diambil untuk menjual aset sewaan, pembayaran biaya dikaitkan dengan pencapaian pendapatan, karena wajib pajak akan menghasilkan pendapatan sebagai akibat dari penjualan aset sewaan.

Oleh karena itu, harus dipertimbangkan bahwa biaya untuk sisa jangka waktu kontrak leasing yang dibayarkan sehubungan dengan pemutusan awal kontrak leasing, dalam hal membeli mobil untuk dijual kembali ke entitas lain, adalah pengeluaran yang dikeluarkan untuk memperoleh penghasilan. Posisi ini juga ditegaskan oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pertama di Radom dalam surat tertanggal 1 Juni 2007, No. 1424/2140/4111/423/2/07, yang berbunyi:

(...) Pelunasan semua angsuran leasing diperlukan agar mobil dapat dibeli kembali, dan oleh karena itu untuk penjualan mobil yang direncanakan. Oleh karena itu, biaya leasing yang dibayarkan untuk sisa jangka waktu kontrak leasing yang dibayarkan sehubungan dengan pemutusan awal kontrak leasing, dalam hal pembelian mobil untuk dijual kembali ke entitas lain, merupakan pengeluaran yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan (ada adalah hubungan langsung dengan pendapatan yang dihasilkan dari penjualan mobil), dan oleh karena itu dapat diklasifikasikan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak (...).

Biaya untuk pemutusan awal kontrak leasing karena alasan ekonomi

Menurut pendapat kami, biaya untuk penghentian dini kontrak sewa dapat diakui oleh penyewa sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, jika hanya kepentingan ekonomi penyewa yang mendukung pemutusan kontrak.

Posisi ini juga ditegaskan oleh otoritas pajak, contohnya adalah surat 29 Januari 2010 dari Direktur Kamar Pajak di Warsawa, No.IPPB1 / 415-946 / 09-2 / MT, di mana kita dapat membaca:

(...) alasan penghentian awal perjanjian sewa adalah memburuknya situasi keuangan penyewa (tidak ada pesanan, tarif rendah, biaya aktivitas transportasi tinggi). Pemohon juga mencatat bahwa penyelesaian yang diselesaikan menghasilkan pengurangan yang signifikan dalam jumlah yang diminta oleh lessor dalam proses pengadilan karena pemutusan kontrak sebelum waktunya. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, biaya untuk biaya yang berkaitan dengan pemutusan kontrak leasing dapat diakui sebagai biaya pengurang pajak dari kegiatan usaha non-pertanian (...).

Namun terdapat juga interpretasi yang kurang baik, contohnya adalah interpretasi Direktur Informasi Pajak Nasional tanggal 10 Agustus 2017 yang dapat kita baca sebagai berikut:

(...) Di Sini. Otoritas tidak mempertanyakan arti ekonomi dari biaya yang dikeluarkan atau rasionalitas keputusan ekonomi yang dibuat oleh pengusaha dan efektivitasnya, tetapi menilai apakah biaya tertentu dikeluarkan untuk mencapai pendapatan (melestarikan atau mengamankan sumbernya).

Ringkasnya, harus dinyatakan bahwa dalam kasus yang dihadapi, biaya untuk memperpendek jangka waktu perjanjian sewa operasi tidak akan dapat menjadi pengurang pajak dari kegiatan usaha yang dilakukan oleh Pemohon, karena, seperti yang ditunjukkan di atas , itu tidak akan dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan atau untuk melestarikan atau mengamankan sumber pendapatan. , sesuai dengan Art. 15 detik 1 pembaruan.

Mengingat hal di atas, posisi Pemohon harus dianggap salah (...).

Menurut kami, posisi ini tidak tepat.