Memposting karyawan sebagai layanan dan kewajiban pajak

Pajak Layanan

Ada banyak anak perusahaan dari perusahaan asing yang beroperasi di Polandia. Kekhawatiran internasional, karena karyawan Polandia, membuka perusahaan produksi atau jasa mereka di Polandia. Perusahaan-perusahaan dalam kelompok internasional bekerja sama secara erat. Selain itu, pengusaha Polandia, sebagai bagian dari ekspansi mereka ke pasar baru, juga membuka pabrik mereka di luar negeri. Alasan di atas menyebabkan karyawan dari pabrik Polandia didelegasikan untuk melakukan layanan di perusahaan lain di luar Polandia. Dalam artikel ini, kami akan mencoba menjawab pertanyaan apakah dalam kasus seperti itu pengangkatan seorang karyawan dapat dipahami sebagai layanan dalam arti Undang-Undang PPN, dan jika demikian, kapan kewajiban pajak muncul dalam pajak ini.

Apa yang dikenakan PPN?

Sesuai dengan ketentuan Art. 5 detik 1 Undang-Undang 11 Maret 2004 tentang Pajak Barang dan Jasa (yaitu Jurnal Hukum 2017, item 1221), selanjutnya disebut "Undang-Undang PPN" - perpajakan yang disebutkan di atas pajak dikenakan:

  • pengiriman barang dan jasa berbayar di dalam wilayah negara,

  • ekspor barang,

  • pemasukan barang ke dalam wilayah negara,

  • perolehan barang intra-Komunitas untuk imbalan di dalam wilayah negara,

  • penyediaan barang antar masyarakat.

Dalam terang Seni. 7 detik 1 Undang-Undang PPN dengan pengiriman barang sebagaimana dimaksud dalam Art. 5 detik 1 angka 1 dipahami sebagai pengalihan hak untuk membuang barang sebagai pemiliknya.

Di bawah Seni. 8 detik 1 UU PPN melalui penyediaan layanan sebagaimana dimaksud dalam Art. 5 detik 1 angka 1 dipahami sebagai setiap layanan yang diberikan kepada orang perseorangan, badan hukum atau unit organisasi tanpa badan hukum, yang bukan merupakan penyediaan barang dalam arti seni. 7.

Dari isi ketentuan yang disebutkan di atas Art. 8 detik 1 Undang-Undang PPN, maka layanan adalah semua layanan berbayar yang bukan merupakan penyediaan barang. Jadi pengertian pemberian jasa merupakan pelengkap dari pengertian penyerahan barang. Pengertian di atas merupakan penjabaran dari asas universalitas perpajakan dengan pajak pertambahan nilai atas transaksi yang dilakukan oleh Wajib Pajak sebagai bagian dari kegiatan usahanya.

Agar dapat dianggap sebagai pemasok untuk dipertimbangkan, harus ada hubungan hukum antara penyedia dan penerima layanan, dan imbalan harus dibayarkan sebagai imbalan atas kinerja layanan. Oleh karena itu harus ada hubungan langsung antara layanan yang diberikan dan remunerasi yang dibayarkan untuk itu. Ini berarti bahwa hubungan hukum yang diberikan atas dasar layanan yang dilakukan harus menghasilkan manfaat langsung yang jelas bagi penyedia layanan. Dengan demikian, perbantuan seorang pegawai merupakan jasa yang dikenakan PPN, asalkan memenuhi syarat-syarat di atas.

Saat kewajiban PPN timbul

Sesuai dengan Seni. 19a paragraf. 1 Undang-Undang PPN, kewajiban pajak muncul ketika barang dikirim atau layanan disediakan, tunduk pada paragraf 5 dan 7-11, pasal. 14 detik 6, seni. 20 dan seni. 21 detik. 1. Dalam terang Seni. 19a paragraf. 2 Undang-Undang PPN sehubungan dengan layanan yang diterima sebagian, layanan juga dianggap dilakukan dalam hal kinerja bagian dari layanan yang pembayarannya telah ditentukan.

Ketentuan di atas mengenai munculnya kewajiban pajak dilengkapi dengan Art. 19a paragraf. 3, di mana layanan yang, sehubungan dengan ketentuannya, pembayaran berturut-turut atau tanggal penyelesaian ditentukan, akan dianggap telah dilakukan pada akhir setiap periode yang terkait dengan pembayaran atau penyelesaian ini, sampai ketentuan ini layanan selesai. Suatu jasa yang diberikan secara terus-menerus untuk jangka waktu lebih dari satu tahun, yang karena ketentuannya dalam tahun tertentu, tidak berakhirnya batas waktu pembayaran atau pelunasan, dianggap telah dilakukan pada setiap akhir tahun pajak sampai dengan penyediaan layanan ini selesai.

Analisis ketentuan di atas menunjukkan bahwa ketentuan Art. 19a paragraf. 1 Undang-Undang PPN merumuskan aturan umum, yang menurutnya kewajiban pajak timbul atas penyerahan barang atau jasa, yang berarti bahwa pajak menjadi tertagih dalam penyelesaian untuk periode di mana penyerahan barang atau jasa dilakukan dan harus diselesaikan untuk periode ini.

Layanan penempatan karyawan - saat kewajiban pajak muncul

Untuk menyajikan masalah diskusi, kami akan mendahuluinya dengan sebuah contoh.

Contoh 1.

Sebuah perusahaan Polandia yang bergerak dalam produksi kontainer baja, yang merupakan bagian dari perusahaan internasional, mendelegasikan karyawannya ke kantor pusat perusahaan di Jerman. Penugasan seorang karyawan memakan waktu kurang lebih empat bulan. Perusahaan Jerman membayar perusahaan domestik upah untuk pekerja yang ditempatkan sebulan sekali (setelah menerima faktur). Setelah kembalinya sekelompok karyawan dari Jerman, perusahaan dari Polandia mendelegasikan lebih banyak karyawan ke kantor pusat perusahaan.

Dalam hal ini, kita berurusan dengan layanan berkelanjutan (harus ditekankan bahwa ini adalah bentuk penempatan karyawan di luar negeri yang paling populer). Dalam hal ini, kewajiban pajak muncul sesuai dengan seni. 19a paragraf. 3 UU PPN.

Ringkasnya, layanan teladan harus dianggap sebagai layanan berkelanjutan, yang, sehubungan dengan ketentuannya, tanggal penyelesaian berturut-turut untuk pekerjaan yang dilakukan ditetapkan pada akhir setiap periode yang dirujuk penyelesaian ini, sampai selesainya ketentuan. dari layanan ini.

Penegasan tersebut di atas adalah interpretasi Direktur Informasi Perpajakan Nasional tanggal 15 Maret 2017, nomor 3063-ILPP1-3.4512.19.2017.1.JN, yang berbunyi:

“Keadaan kasus menunjukkan bahwa para pihak sepakat, karena sifat terus menerus dari layanan yang diberikan, bahwa remunerasi Pemohon adalah / akan diselesaikan setiap kali dalam periode penyelesaian bulanan tertentu berturut-turut. Dalam kasus yang dianalisis, jangka waktu penyelesaian yang diambil oleh para pihak adalah setiap kali bulan kalender.

Oleh karena itu, Pemohon harus mengakui kewajiban pajak untuk layanan yang diberikan menggunakan Art. 19a paragraf. 3 Undang-undang, mengakui layanan tertentu yang, sehubungan dengan ketentuannya, tanggal penyelesaian berturut-turut ditetapkan seperti yang dilakukan pada akhir setiap periode yang dirujuk penyelesaian ini, sampai akhir penyediaan layanan ini.

Singkatnya, di bawah Undang-Undang PPN, kewajiban pajak untuk penyediaan layanan penempatan karyawan Pemohon ke entitas lain dari Grup (mengatur saat menunjukkan layanan yang dimaksud dalam daftar PPN, deklarasi PPN, dan ringkasan informasi ) muncul / akan didirikan sesuai dengan Art. 19a paragraf. 1 bersamaan candaan. 19a paragraf. 3 Undang-Undang, yaitu pada akhir setiap periode penyelesaian yang disepakati antara Pemohon dan entitas tertentu dari Grup (yaitu pada hari terakhir bulan kalender) ”.

Memposting karyawan - perpajakan

Perusahaan, yang mendelegasikan karyawannya ke misalnya Jerman, harus menerbitkan faktur untuk layanan di atas. Dalam hal ini, layanan di atas dikenakan pajak oleh kontraktor dari Jerman. Menurut Seni. 28b Undang-Undang PPN, tempat pemberian pelayanan dalam hal pemberian pelayanan kepada wajib pajak adalah tempat wajib pajak penerima pelayanan berkantor terdaftar, dengan memperhatikan ayat 2-4 dan seni. 28e, seni. paragraf 28f. 1 dan 1a, pasal. 28 g paragraf 1. 1, seni. 28i, seni. paragraf 28j. 1 dan 2 dan artikel. 28n. Saat menerbitkan faktur di atas, wajib pajak tidak boleh memasukkan PPN.