Catatan koreksi yang dikeluarkan oleh orang perseorangan

Situs Web

Tampaknya pertanyaan dalam ruang lingkup di atas tidak relevan, karena kewajiban yang terkait dengan penerbitan faktur hanya berlaku untuk pembayar pajak atas barang dan jasa, yaitu entitas yang melakukan kegiatan bisnis dalam arti Seni. 15 detik 2 di atas tindakan hukum. Namun, jika persyaratan di atas digabungkan dengan kemungkinan menerima apa yang disebut faktur sesuai permintaan, masalahnya tidak begitu jelas. Oleh karena itu, apakah surat pembetulan yang diterbitkan oleh orang perseorangan merupakan dokumen yang diperbolehkan menurut peraturan perpajakan?

Catatan koreksi - definisi

Peraturan hukum tentang masalah catatan korektif tercantum dalam Art. 106k UU Pajak Pertambahan Nilai. Menurutnya, pembeli barang atau jasa yang menerima faktur yang mengandung kesalahan, kecuali kesalahan dalam ruang lingkup data yang ditentukan dalam Art. 106e paragraf. 1 item 8-15, dapat mengeluarkan faktur yang disebut nota koreksi. Selain itu, seperti yang jelas dari par. 2 di atas ketentuan catatan korektif memerlukan persetujuan dari penerbit faktur. Pada gilirannya, dalam paragraf 3 dari artikel ini mencantumkan elemen-elemen yang harus disertakan dalam dokumen semacam itu.

Jadi, catatan korektif harus berisi:

  1. kata-kata "CATATAN KOREKSI";
  2. nomor urut dan tanggal penerbitan;
  3. nama depan dan belakang atau nama wajib pajak dan pembeli barang atau jasa serta alamat dan nomornya yang dengannya wajib pajak diidentifikasi untuk tujuan perpajakan, serta nomor yang dengannya pembeli barang atau jasa diidentifikasi untuk pajak atau tujuan pajak pertambahan nilai;
  4. data yang terkandung dalam faktur yang faktur sebagaimana dimaksud dalam ayat 1, sebagaimana dimaksud dalam Seni. 106e paragraf. 1 poin 1-6;
  5. indikasi isi informasi yang dikoreksi dan isi yang benar.

Secara umum diasumsikan bahwa catatan korektif hanya dapat memperbaiki apa yang disebut kesalahan formal (kesalahan kecil). Oleh karena itu semua data yang tidak berdampak pada jumlah pajak yang dihasilkan dari faktur yang cacat. Kesalahan faktur yang melibatkan, misalnya, perubahan tarif pajak, jumlah bersih, ukuran dan jumlah barang yang dikirim, dikoreksi dengan mengoreksi faktur, yang biasanya dikeluarkan oleh penjual.

Contoh 1.

Wajib pajak memberikan jasa konstruksi kepada orang pribadi. Tingkat 8% salah digunakan dalam faktur. Layanan itu tidak terkait dengan industri konstruksi yang dicakup oleh program perumahan sosial dalam arti Seni. 41 detik. 12a Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai. Dalam hal ini, satu-satunya kemungkinan hukum untuk "memperbaiki" faktur adalah penerbitan faktur koreksi oleh penyedia layanan. Tidak mungkin untuk memperbaiki kesalahan ini dalam bentuk catatan korektif.

Catatan koreksi yang dikeluarkan oleh orang perseorangan

Argumen utama yang mendukung fakta bahwa entitas yang bukan pembayar PPN dapat mengeluarkan catatan koreksi adalah bahwa pembuat undang-undang menggunakan istilah yang berbeda dalam Undang-Undang PPN untuk mendefinisikan penjual dan pembeli. Dalam hal yang pertama disebut sebagai wajib pajak, sedangkan untuk pembeli digunakan kata “pembeli”. Yang tak kalah pentingnya, dalam ketentuan tentang faktur, pembuat undang-undang tetap sangat konsisten dalam penggunaan terminologi ini.

Sebagai contoh, perlu dicatat bahwa:

  • dalam seni. 106e paragraf. 1 angka 3 mengatur bahwa dalam faktur harus memuat nama depan dan belakang atau nama wajib pajak dan pembeli barang atau jasa dan alamatnya,
  • dalam seni. 106b paragraf. 3 menunjukkan bahwa atas permintaan pembeli barang atau jasa, Wajib Pajak wajib menerbitkan faktur yang mendokumentasikan (...),
  • dalam seni. 106 g paragraf 1. 1 menunjukkan, pada gilirannya, bahwa faktur dikeluarkan setidaknya dalam dua salinan, salah satunya diterima oleh pembeli, dan yang lainnya disimpan dalam dokumentasinya oleh wajib pajak yang melakukan penjualan,
  • dalam seni. 106k paragraf. 1, akhirnya ditunjukkan bahwa pembeli barang atau jasa yang menerima faktur mengandung kesalahan, kecuali kesalahan dalam ruang lingkup data yang ditentukan dalam Art. 106e paragraf. 1 item 8-15, dapat mengeluarkan faktur yang disebut nota koreksi.

Dari peraturan hukum yang disebutkan di atas, pembuat undang-undang tidak mengidentifikasi pengakuisisi hanya dengan orang wajib pajak dalam arti Art. 15 detik 1 dan 2 di atas tindakan hukum. Seperti yang ditunjukkan di atas, istilah "pembeli" digunakan untuk menggambarkan entitas yang merupakan pembeli barang atau jasa. Hal ini secara tegas mengarah pada kesimpulan bahwa surat koreksi yang dikeluarkan oleh orang perseorangan telah sesuai dengan peraturan yang berlaku. Ini ditegaskan oleh fakta bahwa Undang-Undang tentang pajak atas barang dan jasa memungkinkan entitas ini untuk menerima faktur berdasarkan permintaan.

Kapan faktur harus diterbitkan?

Sebagai berikut dari isi Seni. 106b paragraf. 3, atas permintaan pembeli barang atau jasa, Wajib Pajak wajib menerbitkan faktur yang memuat:

  • kegiatan sebagaimana dimaksud dalam paragraf. 1 poin 1 seni. 106b (yaitu penjualan), dengan pengecualian kegiatan-kegiatan yang disebut dalam pasal. 19a paragraf. 5 poin 4, dan penerimaan seluruh atau sebagian pembayaran sebelum melakukan kegiatan ini, kecuali dalam hal pembayaran menyangkut pengiriman barang intra-Komunitas - jika kewajiban untuk mengeluarkan faktur tidak dihasilkan dari paragraf 1,
  • penjualan dikecualikan, sebagaimana dimaksud dalam ayat 2, tunduk pada pasal 22. 117 poin 1 dan pasal. 118

- jika permintaan untuk penerbitannya dilakukan dalam waktu 3 bulan sejak akhir bulan di mana barang dikirim atau layanan dilakukan, atau seluruh atau sebagian pembayaran telah diterima.

Oleh karena itu, karena pembeli barang/jasa yang bukan merupakan pembayar PPN berhak menerima faktur, semakin besar pula peluang untuk menerima dokumen ini tanpa kesalahan. Akan tetapi, apabila kesalahan tersebut muncul dan bukan merupakan kesalahan yang mempengaruhi nilai pajak, maka dapat diperbaiki dengan menerbitkan nota pembetulan.

Perlu dicatat bahwa posisi serupa juga disajikan oleh otoritas pajak. Salah satu interpretasi menunjukkan bahwa: Memperhatikan uraian peristiwa yang akan datang yang disajikan dalam permohonan dan isi dari ketentuan-ketentuan sebagaimana dimaksud di bidang perpajakan atas barang dan jasa, Pemohon memandang bahwa Pemohon berhak menerbitkan catatan pembetulan atas tagihan-tagihan sebagaimana dimaksud dalam permohonan. harus dikonfirmasi.Meskipun Pemohon telah memperoleh bahan bangunan sebagai orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan usaha, namun juga berstatus sebagai Wajib Pajak PPN. Oleh karena itu, kondisi (sebagai akibat dari Pasal 106b (1) Undang-Undang) terpenuhi, bahwa catatan koreksi - sebagai varian dari faktur "biasa" - harus diterbitkan oleh wajib pajak pajak pertambahan nilai. Selain itu, konten yang dikoreksi tidak akan berlaku untuk item yang penerapan catatan korektifnya dikecualikan (lih. Pasal 106k paragraf 1 sehubungan dengan Pasal 106e paragraf 1 item 8-15 Undang-Undang) (ITPP3 / 443-264 / 14 / MD, 19 Agustus 2014, Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz).

Contoh 2.

Seseorang membeli komputer untuk keperluan pribadi pada Januari 2017. Seorang penjual yang merupakan distributor langsung dari merek peralatan komputer terkenal mengeluarkan faktur atas permintaan pelanggan. Kontrak penjualan dengan jaminan memberikan kemungkinan pengembalian objek penjualan sebagai bagian dari penyelesaian saat membeli peralatan baru, dengan ketentuan nomor seri produk diberikan, yang harus ditunjukkan pada faktur yang diterbitkan. Secara tidak sengaja, faktur yang diterbitkan tidak berisi nomor yang disyaratkan oleh kontrak, yang dalam praktiknya mencegah pembeli mengembalikan komputer lama ke penyelesaian. Dalam hal ini, catatan koreksi yang dikeluarkan oleh orang perseorangan akan berlaku, yang dapat dilengkapi dengan kesalahan yang ditunjukkan di atas. Menyertakan nomor seri yang diperlukan pada faktur asli sama sekali tidak akan mempengaruhi nilai pajak.