Nilai investasi yang tidak disusutkan sebagai beban

Situs Web

Sebelum memulai pengoperasian tempat (bukan milik pengusaha), pengusaha sering melakukan pekerjaan adaptasi dengan kebutuhan mereka sendiri. Biaya mereka harus diperlakukan - sebagai suatu peraturan - sebagai investasi dalam aset tetap asing dan disusutkan. Masalah muncul ketika seluruh nilai investasi belum disusutkan dan kontrak telah dihentikan. Oleh karena itu, pada artikel berikut ini, kita akan membahas apakah nilai investasi yang tidak terdepresiasi dapat dianggap sebagai beban.

Sesuai dengan ketentuan kedua Undang-undang Pajak Penghasilan, aset tetap yang dapat disusutkan dimiliki atau dimiliki bersama oleh wajib pajak, diperoleh atau dibuat sendiri, lengkap dan layak pakai pada tanggal penerimaan untuk digunakan:

  • struktur, bangunan dan bangunan yang dimiliki secara terpisah,

  • mesin, peralatan dan sarana transportasi,

  • item lainnya

- dengan jangka waktu penggunaan yang diharapkan lebih dari satu tahun, digunakan oleh wajib pajak untuk tujuan yang berkaitan dengan bisnisnya atau digunakan berdasarkan kontrak sewa, sewa atau sewa.

Aset tetap juga, terlepas dari perkiraan periode penggunaannya, investasi dalam aset tetap asing yang diterima untuk digunakan, selanjutnya disebut sebagai "investasi dalam aset tetap asing" (Pasal 22a (2) (1) UU PIT).

Penanaman modal dalam aset tetap asing menurut KUH Perdata

Sesuai dengan Seni. 676 KUHPerdata, jika penyewa telah memperbaiki barang yang disewa, penyewa, jika tidak ada perjanjian yang berbeda, dapat dengan kebijaksanaannya sendiri menyimpan perbaikan untuk jumlah yang sesuai dengan nilainya pada saat pengembalian, atau meminta pemulihan keadaan sebelumnya.

Berdasarkan peraturan-peraturan tersebut di atas, dari sudut pandang hukum perdata, pemilik real estat menjadi pemilik investasi sejak saat melakukan pengeluaran investasi atas real estatnya. Dengan kata lain, ketika penyewa mengeluarkan pengeluaran atas properti yang dimilikinya, pekerjaan adaptasi dan modernisasi yang dilakukan olehnya menjadi milik penyewa demi hukum.

Nilai investasi yang tidak disusutkan versus pengecualian dari biaya

Namun, kerugian yang timbul dari likuidasi aset tetap yang tidak disusutkan penuh tidak dianggap sebagai biaya pengurang pajak, jika aset tersebut kehilangan kegunaan ekonominya karena perubahan jenis kegiatan.

Dengan demikian, dalam situasi dimana aset tetap berupa investasi pada aset tetap asing tidak kehilangan kegunaan ekonomisnya sebagai akibat dari perubahan jenis kegiatan, nilai investasi yang tidak disusutkan dapat diakui sebagai biaya.

Posisi ini juga ditegaskan oleh otoritas pajak, contohnya adalah interpretasi individu dari Direktur Informasi Pajak Nasional, ref. 0111-KDIB2-3.4010.36.2017.2.KB, mulai tanggal 18 Agustus 2017, yang dapat kita baca:

(...) dalam hal yang dipertimbangkan, pemutusan perjanjian sewa sama sekali tidak terkait dengan hilangnya manfaat ekonomis dari investasi yang dilakukan oleh Pemohon dalam aset tetap asing, atau dengan perubahan jenis kegiatan usaha. dilakukan oleh Pemohon. Juga rencana pelepasan pengeluaran yang terjadi yang merupakan investasi dalam aset berwujud asing sesuai dengan Art. 676 KUHPerdata, tidak akan mengakibatkan hilangnya kemanfaatan ekonomi dari penanaman modal yang dilakukan oleh Pemohon dalam aset tetap asing, atau perubahan jenis kegiatan usaha yang dilakukan oleh Pemohon. Akibatnya, tidak akan ada alasan untuk menerapkan Art. 16 detik 1 poin 6 upd.o.p. dan pengecualian dari biaya pengurang pajak dari nilai yang sesuai dengan nilai investasi yang belum diamortisasi dalam aset tetap asing. Dengan demikian, nilai investasi yang tidak disusutkan dalam aset tetap asing dapat dimasukkan oleh Pemohon sebagai biaya pengurang pajak (...).

Meninggalkan pengeluaran berdasarkan PPN

Di bidang PPN, perlu dipertimbangkan apakah meninggalkan pengeluaran investasi harus dikenakan PPN. Yang dikenakan pajak ini antara lain: penyerahan barang yang dibayar dan pemberian jasa yang dibayar di dalam wilayah negara.

Sesuai dengan Seni. 7 detik 1 UU PPN, penyerahan barang dipahami sebagai pemindahan hak untuk membuang barang sebagai pemiliknya.

Barang harus dipahami sebagai benda dan bagian-bagiannya, serta segala bentuk energi (Pasal 2 (6) Undang-Undang).

Namun, menurut Seni. 8 detik 1 Undang-Undang PPN, penyediaan layanan dipahami sebagai layanan apa pun untuk orang perseorangan, badan hukum, atau unit organisasi tanpa badan hukum yang bukan merupakan penyediaan barang, termasuk:

  • pengalihan hak atas aset tidak berwujud, terlepas dari bentuk di mana transaksi hukum itu dilakukan;

  • kewajiban untuk menahan diri dari melakukan suatu tindakan atau untuk mentolerir suatu tindakan atau situasi;

  • penyediaan layanan sesuai dengan perintah otoritas publik atau entitas yang bertindak atas namanya atau perintah yang timbul dari hukum.

Meninggalkan pengeluaran investasi dalam aset tetap oleh penyewa, tanpa menerima imbalan apa pun untuk ini, bukan merupakan pengiriman barang kepada pemilik (atau penyewa berikutnya), atau penyediaan layanan. Ini adalah kegiatan tidak kena pajak. Posisi ini ditegaskan oleh otoritas pajak, contohnya adalah surat Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz tanggal 6 Maret 2013, no.ITPP2 / 443-1515 / 12 / AK, di mana kita membaca:

(...) Para tuan tanah tidak berminat mengambil alih pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan oleh Perusahaan, karena berkaitan erat dengan kebutuhan dan sifat kegiatan Perusahaan dan tetap tidak berguna bagi kegiatan tuan tanah. Perusahaan berencana untuk meninggalkan pengeluaran yang telah dilakukan di tempat yang ditinggalkan sebagai akibat dari pemutusan kontrak tanpa imbalan, dengan persetujuan dari pemilik.

Dalam situasi yang dijelaskan, karena pengeluaran yang dilakukan oleh Perusahaan terkait dengan subjek sewa, yang merupakan milik pemilik, meninggalkan pengeluaran (perbaikan) di properti tidak akan merupakan pengalihan hak untuk melepaskan barang sebagai pemilik, karena tidak dimiliki oleh Perseroan. Kegiatan ini juga tidak akan menjadi pemberian jasa kena pajak secara cuma-cuma, karena segala sesuatu yang berkaitan dengan persewaan real estate yang digunakan dalam operasional Perusahaan juga berkaitan dengan menjalankan usaha, termasuk peristiwa yang berkaitan dengan pemutusan sewa. Dalam kasus ini, yang pertama dari kondisi yang ditetapkan dalam Art. 8 detik 2 UU (...).