Surplus saham dan pajak penghasilan

Pajak Layanan

Setiap Wajib Pajak yang melakukan kegiatan produksi atau perdagangan wajib membuat inventarisasi persediaan pada akhir tahun pajak untuk menentukan jumlah barang dan barang. Hasil inventarisasi tersebut kemudian dimasukkan dalam setelmen pajak tahunan. Namun, dalam artikel hari ini, kami akan menganalisis situasi ketika, sebagai hasil dari inventaris, ditemukan adanya kelebihan stok.

Surplus saham adalah penerimaan pajak

Secara umum dapat dikatakan bahwa persediaan surplus adalah keadaan dimana Wajib Pajak memiliki lebih banyak produk dan barang daripada yang ditunjukkan dalam dokumen akuntansi. Dengan latar belakang ini, timbul perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak. Pengusaha mengambil posisi bahwa surplus seperti itu netral pajak dan tidak memerlukan pembayaran pajak. Di sisi lain, kantor pajak berpendapat bahwa surplus saham adalah penghasilan kena pajak.

Pada akhirnya, kasus ini dibawa ke Mahkamah Agung Tata Usaha Negara, yang dalam putusan 16 Juli 2013, II FSK 2113/13, mengukuhkan posisi kantor pajak dan mengeluarkan putusan yang tidak menguntungkan bagi wajib pajak. Dalam justifikasi, kita dapat membaca bahwa bahan-bahan yang merupakan surplus di gudang harus diklasifikasikan sebagai pendapatan yang diperoleh secara cuma-cuma. Tesis di atas merupakan hasil dari kenyataan bahwa ketentuan tentang pajak penghasilan juga mengakui sebagai penghasilan nilai barang atau hak yang diterima secara cuma-cuma atau sebagian untuk balas jasa, serta nilai manfaat lain yang dibayar secara cuma-cuma atau sebagian.

Pengungkapan kelebihan persediaan adalah suatu pernyataan bahwa Wajib Pajak mempunyai barang lebih banyak daripada yang dihasilkan dari catatan persediaan yang disimpannya. Oleh karena itu, harus diperhatikan bahwa kelebihan barang tersebut diterima oleh Wajib Pajak dengan cuma-cuma. Nilai barang-barang yang diterima secara cuma-cuma ditentukan berdasarkan harga pasar yang digunakan dalam perdagangan barang-barang dari jenis dan spesies yang sama, dengan mempertimbangkan, khususnya, kondisi dan tingkat keausannya, serta waktu dan tempat untuk mendapatkannya. .

Layanan gratis tanpa penyedia

Dalam perselisihan sebelumnya dengan otoritas pajak, pembayar pajak berpendapat bahwa kami tidak dapat menangani layanan gratis dalam kasus ini, karena dalam kasus kelebihan stok tidak ada entitas dari mana keuntungan diperoleh. Dalam putusannya, Mahkamah Agung Tata Usaha Negara juga menyinggung soal ini.

Pengadilan berasumsi bahwa, sementara dalam hukum perdata tidak ada manfaat tanpa penyedia layanan, tidak masalah dalam hukum pajak siapa yang menyediakan atau apakah aktivitas entitas lain merupakan sumber keuntungan finansial. Subyek perpajakan dengan pajak penghasilan adalah penghasilan terlepas dari jenis sumber penghasilan dari mana penghasilan itu diperoleh. Pengadilan membuat tesis kontroversial bahwa karena bukan sumber penghasilan yang penting, tetapi fakta untuk memperoleh penghasilan, semakin tidak relevan apakah penghasilan itu merupakan akibat dari tindakan (kelalaian) orang lain atau bukan. .

Selain itu, menurut pendapat pengadilan, manfaat bebas menurut undang-undang perpajakan adalah manfaat yang memiliki dampak keuangan yang dapat diukur bagi wajib pajak, meningkatkan keadaan asetnya, tetapi tidak harus dihasilkan dari hubungan hukum atau ekonomi bilateral. Akibatnya, tidak ada rekanan atau peserta perdagangan lain yang diperlukan untuk menerima manfaat gratis.

Tesis serupa disampaikan dalam putusan Pengadilan Tata Usaha Negara Provinsi di Pozna tanggal 26 Mei 2011, I SA / Po 312/11, di mana kita membaca:

Penggunaan kata "diterima" oleh pembuat undang-undang dalam ketentuan ini dalam kaitannya dengan keuntungan cuma-cuma juga tidak bertentangan dengan hal ini. Keadaan ini tidak berarti adanya keharusan bagi pemberi dan penerima manfaat. Sementara mengingat arti kamus, pengadu menghilangkan bahwa dalam "Kamus bahasa Polandia" (ed. M. Szymczak, vol. II, hal. 569, PWN 1984) dicatat bahwa kata "menerima" juga berarti "menghasilkan , untuk mendapatkan sesuatu dari sesuatu". Tidak diragukan lagi, ini berarti tindakan sendiri dan tindakan sepihak. Kata "Kamus Fraseologi Bahasa Polandia" (ed. S. Skorupka, vol. I, hal. 628) memahami kata ini dengan cara yang sama. sebagai "menerima efek". Oleh karena itu, penerimaan manfaat secara cuma-cuma dapat juga merupakan akibat dari tindakan sendiri, yaitu tindakan sepihak.

Oleh karena itu, dalam hal gratis, itu menghasilkan keadaan sebenarnya yang dijelaskan oleh wajib pajak dari fakta bahwa jika terjadi kelebihan persediaan, baik sebagai akibat dari struktur konsumsi material yang berbeda dari asumsi, maupun sebagai kesalahan karyawan akibat kesalahan memasukkan data ke dalam sistem gudang, tidak ada pertanyaan dari pertimbangan apapun bagi siapa pun.

Posisi ini hasil dari temuan bahwa sementara tidak ada manfaat dalam hukum perdata tanpa penyedia layanan, dalam UU tentang tidak relevan siapa yang menjadi saksi atau apakah aktivitas entitas lain merupakan sumber keuntungan finansial. Sesuai dengan Seni. 7 detik 1 u.p.d.o.p. Subyek pengenaan pajak penghasilan adalah penghasilan tanpa memperhatikan jenis sumber penghasilan dari mana penghasilan itu diperoleh. Asas inilah yang menjadi dasar bagi pemahaman yang berbeda tentang konsep “manfaat” dalam konteks undang-undang perpajakan yang bersangkutan dari hukum perdata. Karena sumber penghasilan bukanlah hal yang penting, tetapi fakta untuk memperoleh penghasilan itu sendiri, bahkan kurang penting apakah penghasilan yang diperoleh itu merupakan akibat dari suatu perbuatan (kelalaian) orang lain atau bukan.

Argumentasi di atas mengarah pada kesimpulan bahwa pendapatan dari surplus persediaan muncul terlepas dari alasan penciptaannya. Perpajakan juga akan terjadi jika terjadi kesalahan pegawai dan kesalahan dalam penyusunan inventaris.

Surplus stok dan PPN

Sebagai aturan, ruang lingkup kegiatan yang dikenakan PPN meliputi penyediaan barang dengan pembayaran dan penyediaan layanan pembayaran di dalam wilayah negara, ekspor barang, impor barang di dalam wilayah negara, akuisisi intra-Komunitas. barang untuk imbalan di dalam wilayah negara dan persediaan barang intra-Komunitas.

Dalam kasus surplus persediaan, sulit untuk menetapkan keadaan faktual seperti itu untuk setiap kegiatan yang dikenakan pajak atas barang dan jasa, dan oleh karena itu surplus tidak mengakibatkan kewajiban PPN.