Pengusaha kecil dan kewajiban melunasi PPN

Pajak Layanan

Pengusaha yang tidak mencapai omzet tinggi atau orang yang mulai menjalankan bisnis dan tidak merencanakan omset tinggi dari penjualan, dapat mengambil keuntungan dari kemungkinan penjualan mereka dibebaskan dari PPN.

Kemungkinan tersebut tersedia bagi pengusaha kecil yang nilai penjualannya pada tahun pajak sebelumnya tidak lebih besar dari PLN 150.000, dan dalam hal kegiatan usaha dibuka pada tahun pajak, batas penjualan dihitung secara proporsional dengan waktu melakukan kegiatan usaha di tahun pajak. tahun tertentu.

Namun, dalam UU PPN, Art. 113 menetapkan bahwa jumlah pajak dan transaksi tertentu, seperti:

  • pasokan barang dan penjualan pesanan antar komunitas dari wilayah negara dan penjualan pesanan melalui pos di dalam wilayah negara;

  • penyediaan barang untuk dipertimbangkan dan penyediaan jasa untuk dipertimbangkan, dibebaskan dari pajak menurut pasal. 43 detik 1 atau peraturan yang dikeluarkan berdasarkan seni. 82 detik. 3, kecuali:

    • transaksi real estat,

    • layanan yang dimaksud dalam seni. 43 detik 1 poin 7, 12 dan 38-41,

    • layanan asuransi,

jika aktivitas tersebut bukan merupakan transaksi tambahan;

  • penyerahan barang yang dibayar, yang menurut ketentuan pajak penghasilan diklasifikasikan oleh Wajib Pajak sebagai harta tetap dan harta tidak berwujud yang dikenakan penyusutan.

UU dalam Seni. 113 paragraf. 13 juga mengatur bahwa pengusaha yang melakukan kegiatan tertentu tidak dapat memperoleh fasilitas pembebasan PPN atas dasar peredaran yang kecil. Pengecualian ini tidak berlaku untuk wajib pajak:

  • membuat pengiriman:

    • barang yang tercantum dalam Lampiran 12 Undang-undang,

    • barang kena cukai, dalam pengertian ketentuan cukai, kecuali:

      • listrik (PKWiU 35.11.10.0),

      • produk tembakau,

      • mobil penumpang yang bukan merupakan sarana pengangkut baru, yang oleh Wajib Pajak digolongkan menurut ketentuan pajak penghasilan, sebagai harta tetap yang dapat disusutkan,

    • gedung-gedung, struktur-struktur atau bagian-bagiannya, dalam hal-hal yang disebut dalam Art. 43 detik 1 titik 10 menyala. a dan b,

    • situs konstruksi,

    • sarana transportasi baru;

  • menyediakan layanan:

    • hukum,

    • di bidang konsultasi, kecuali konsultasi pertanian yang berkaitan dengan pembudidayaan dan pemuliaan tanaman dan pemuliaan dan pemuliaan hewan, serta yang berkaitan dengan penyusunan rencana pengembangan dan modernisasi pertanian,

    • perhiasan;

  • yang tidak memiliki tempat duduk di wilayah negara.

Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di atas, meskipun omzetnya kecil, tidak dapat memperoleh fasilitas pembebasan PPN dan harus mendaftar menggunakan formulir PPN-R sebagai Wajib Pajak PPN aktif.

Pengusaha yang memulai usaha dan dapat dibebaskan dari PPN karena omzet yang diharapkan rendah, tidak diharuskan untuk menyerahkan formulir atau surat apa pun yang terkait dengannya ke kantor pajak, atau mereka dapat dengan sukarela menyerahkan formulir PPN-R yang menunjukkan bahwa mereka memilih pengecualian dengan PPN. Dalam situasi seperti itu, kepala kantor pajak akan mendaftarkan pengusaha sebagai "pembayar pajak bebas PPN".

Penting!

Pasal 113 detik. 11 Undang-Undang PPN menyatakan bahwa seorang wajib pajak yang telah kehilangan hak untuk membebaskan penjualan dari pajak atau mengundurkan diri dari pembebasan ini dapat, tidak lebih awal dari satu tahun setelah akhir tahun di mana ia kehilangan hak untuk membebaskan atau mengundurkan diri dari pembebasan ini. , sekali lagi manfaatkan pengecualian tersebut.

Pengusaha kecil dan dokumentasi penjualan

Menyimpan catatan penjualan yang disederhanakan

Pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN wajib membuat pencatatan penjualan yang disederhanakan. Catatan harus disimpan dengan cara yang dapat diandalkan sehingga memungkinkan untuk memverifikasi apakah dan kapan wajib pajak melebihi ambang batas omset yang menjadi dasar pembebasan PPN. Catatan penjualan yang disederhanakan harus memuat setidaknya tanggal penjualan, jumlah penjualan pada hari tertentu dan nilai penjualan yang diakui secara kumulatif sejak awal tahun pajak.

Entri harian berikutnya harus dilakukan selambat-lambatnya sebelum penjualan dimulai pada hari berikutnya.

Kegagalan untuk mematuhi aturan yang disebutkan di atas dan kegagalan untuk menyimpan atau memelihara catatan penjualan yang tidak dapat diandalkan dapat menyebabkan konsekuensi serius. Dalam keadaan demikian, pegawai kantor pajak, jika bukan hasil dari pendokumentasian, harus memperkirakan volume penjualan yang tidak dicantumkan dalam pembukuan tetapi harus dikenakan PPN, dan kemudian menentukan nilai keluarannya. pajak. Jika tidak mungkin untuk menentukan subjek penjualan, pejabat akan menerapkan tarif pajak umum, yaitu 23%. Selain itu, wajib pajak dapat didenda karena tindakan ini dapat dihukum oleh hukum pidana fiskal.

Catatan penjualan menggunakan mesin kasir

Undang-undang pajak atas barang dan jasa membebankan kewajiban untuk mencatat penjualan di kasir pada wajib pajak yang menjual kepada orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan usaha dan kepada petani flat. Kewajiban ini tidak hanya berlaku bagi wajib pajak aktif, tetapi juga bagi pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN. Hal ini dibuktikan dengan prosedur khusus yang dikembangkan dalam UU PPN untuk mengajukan penggantian biaya yang dikeluarkan untuk pembelian mesin kasir bagi wajib pajak yang dibebaskan dari PPN.

Perhatian!

Pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN atau karena omset mereka, mendaftarkan pendapatan mereka di kasir sebagai bebas PPN.

Namun, peraturan memberikan pengecualian dari kewajiban untuk mencatat penjualan dengan mesin kasir. Salah satunya adalah pembebasan bagi wajib pajak yang penjualannya selama setahun kepada orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan usaha dan petani lump-sum tidak melebihi PLN 20.000. Dalam keadaan dimana Wajib Pajak mulai beroperasi dalam tahun tersebut, batas tersebut dihitung secara proporsional dengan jumlah hari yang tersisa sampai dengan akhir tahun pajak. Pengusaha wajib memasang mesin kasir dalam waktu dua bulan berturut-turut, setelah bulan di mana ia kehilangan hak atas pengecualian.

Catatan penjualan - tagihan atau faktur?

Setelah perubahan yang diperkenalkan pada 1 Januari 2014, terkait dengan dokumentasi penjualan, pengusaha kecil harus mengeluarkan faktur, bukan tagihan (seperti yang terjadi hingga akhir 2013). Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz dalam interpretasi individu no. ITPP3/443-68/14/AT tanggal 16 April 2014 berpendapat bahwa judul dokumen tidak relevan. Tidak diatur dalam undang-undang bahwa faktur harus ditandai sebagai "Faktur", karena faktur adalah setiap dokumen yang berisi data yang ditentukan oleh Menteri Keuangan. Jadi tidak ada yang mencegah pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN untuk terus mengeluarkan tagihan - hanya perlu memastikan bahwa mereka berisi semua data yang diperlukan.

Penting!

Pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN tidak wajib mengeluarkan faktur - mereka berkewajiban mengeluarkan faktur hanya jika pembeli meminta faktur dan melaporkan permintaan ini dalam waktu 3 bulan sejak akhir bulan pengiriman barang, layanan dilakukan atau sebagian atau seluruh pembayaran telah diterima.

Faktur pengusaha kecil - apa yang harus dikandungnya?

Faktur yang diterbitkan oleh pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN karena perputaran yang rendah mungkin berisi lebih sedikit data daripada faktur yang dikeluarkan oleh wajib pajak aktif. Cakupan data yang harus dicantumkan dalam faktur yang diterbitkan oleh pengusaha yang dibebaskan dari PPN diatur oleh Menteri Keuangan dalam peraturan 3 Desember 2013 tentang faktur. Ruang lingkup ini meliputi:

a) tanggal penerbitan,

b) nomor urut,

c) nama dan nama keluarga atau nama Wajib Pajak dan pembeli barang atau jasa beserta alamatnya,

d) nama (jenis) barang atau jasa,

e) ukuran dan kuantitas (jumlah) barang yang dikirim atau cakupan layanan yang diberikan,

f) harga satuan barang atau jasa,

g) jumlah total hutang.

Dengan demikian, cakupan ini tidak jauh berbeda dengan data yang dibutuhkan pada RUU yang diterbitkan pada akhir tahun 2013.

Pengusaha kecil dan penyelesaian transaksi UE

Pengusaha yang dibebaskan dari PPN dapat melakukan transaksi intra masyarakat. Di bawah ini kami akan membahas semua opsi yang memungkinkan untuk transaksi ini beserta metode penyelesaiannya yang benar.

Pembelian barang

Secara umum, pembelian barang dari negara-negara UE merupakan akuisisi barang intra-komunitas (intra-community acquisition of goods) dan mewajibkan pembeli untuk menyelesaikan transaksi ini sesuai dengan aturan yang berlaku dalam akuisisi intra-komunitas. Namun, wajib pajak kecil yang selama tahun pajak berjalan dan tahun sebelumnya tidak melebihi batas jumlah pembelian barang intra-Masyarakat (PLN 50.000 per tahun), menyelesaikan rekening berbeda dengan WNT. Aturan ini tidak berlaku untuk pembelian alat angkut dan barang cukai baru, yang selalu harus menyelesaikan pembelian sesuai dengan aturan akuisisi intra-Masyarakat.

Limit PLN 50.000 tidak termasuk:

  • jumlah pajak pertambahan nilai yang terutang atau dibayarkan di wilayah Negara Anggota dari mana barang dikirim atau diangkut,

  • jumlah pembelian intra-Masyarakat atas alat angkut baru dan barang cukai.

Dalam hal pengusaha kecil belum melampaui nilai barang yang diimpor dari UE (PLN 50.000) pada tahun sebelumnya atau dalam batas tahunan saat ini, Wajib Pajak tidak wajib menyerahkan formulir apa pun ke kantor pajak, dan tidak harus mendaftar untuk transaksi UE. Namun, tugasnya adalah untuk menyimpan catatan pembelian barang dari negara-negara Uni Eropa sedemikian rupa sehingga memungkinkan untuk menentukan pada hari mana wajib pajak melebihi batas PLN 50.000.

Apabila batas tersebut terlampaui, pengusaha kecil wajib melunasi PPN atas seluruh transaksi yang menyebabkan terlampauinya batas tersebut. Pajak atas transaksi semacam itu harus diselesaikan oleh pengusaha kecil dalam formulir PPN-8 - diserahkan pada tanggal 25 setiap bulan setelah bulan yang terkait dengan deklarasi tersebut. Selain itu Wajib Pajak juga harus mendaftarkan transaksi intra Masyarakat pada formulir PPN-R dengan memilih poin 60 pada bagian C.3..

Perhatian!

Jika pengusaha kecil harus menyelesaikan pembayaran intra-masyarakat karena melebihi batas PLN 50.000, itu tidak berarti bahwa ia harus mendaftar sebagai pembayar PPN aktif (yaitu ia masih dapat memperoleh manfaat dari pembebasan PPN dalam transaksi domestik).

Meskipun tidak ada kewajiban, wajib pajak dapat secara sukarela mengenakan pajak atas pembelian barang dari negara-negara UE - untuk melakukannya, ia harus menyerahkan pernyataan kepada kepala kantor pajak dengan melaporkan perpajakan atas transaksi semacam itu atau memberikan kontraktornya Nomor identifikasi pajak UE. Pilihan ini berlaku selama 2 tahun sejak tanggal perolehan barang kena pajak dari negara-negara UE.

Penjualan barang

Saat menjual barang ke negara-negara UE, pengusaha kecil tidak diharuskan mendaftar untuk PPN UE, karena menurut Art. 13 detik 6 UU PPN, ekspor barang ke Uni Eropa oleh wajib pajak dibebaskan dari PPN karena jumlah omset bukan merupakan pasokan barang intra-Komunitas (pasokan barang intra-Komunitas). Aturan ini tidak berlaku ketika alat transportasi baru dijual.

Pengusaha kecil yang dibebaskan dari PPN atas dasar omset rendah dan menjual barang ke negara-negara UE harus mempertimbangkan fakta bahwa ekspor ini, sebagaimana disebutkan di atas, bukan merupakan pasokan intra-Komunitas. Undang-undang PPN menetapkan bahwa pasokan barang intra-Masyarakat tidak termasuk dalam batas PLN 150.000, di mana wajib pajak dapat dibebaskan atau tidak dari PPN.Jadi, jika ekspor barang ke UE tidak diperlakukan sebagai pasokan intra-Komunitas, hal itu harus diperhitungkan terhadap batas penjualan yang berhak mendapatkan keuntungan dari pembebasan PPN.

Pembelian layanan

Pengusaha kecil yang membeli layanan dari negara-negara UE harus mengenakan pajak atas pembelian layanan ini dengan PPN. Ini karena pembelian adalah impor jasa, dan dengan demikian - kewajiban pajak berada di tangan pembeli jasa.

Dalam UU PPN, Art. 17 detik 1 poin 4, syarat yang harus dipenuhi agar kita dapat berbicara tentang layanan impor telah ditentukan dengan tepat:

  • penyedia jasa adalah Wajib Pajak yang tidak memiliki kantor terdaftar atau tempat usaha tetap di wilayah negara, dan dalam hal jasa real estat, Wajib Pajak tidak terdaftar sebagai Wajib Pajak aktif atau bebas PPN,

  • penerima layanan adalah:

    • dalam hal layanan yang Art. 28B (jasa, tempat pelaksanaannya di negara pembeli) - wajib pajak yang dimaksud dalam pasal. 15, atau badan hukum tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal. 15, terdaftar atau wajib mendaftar sebagai wajib pajak PPN UE,

    • dalam kasus lain - wajib pajak sebagaimana dimaksud dalam seni. 15, mempunyai kantor terdaftar atau tempat usaha tetap di wilayah negara atau badan hukum tidak kena pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal. 15, didirikan di wilayah negara dan terdaftar atau wajib mendaftar untuk PPN UE.

Wajib pajak yang mengimpor jasa kena pajak di negara pembeli harus mendaftar PPN UE dengan menyerahkan formulir VAT-R. Pengecualian untuk aturan ini adalah impor layanan yang tempat penyediaan layanannya ditentukan sesuai dengan pasal lain, kecuali untuk Art. 28b UU PPN, misalnya menurut Art. 28e, berkaitan dengan jasa real estate. Dalam kasus seperti itu, tidak ada kewajiban untuk mendaftar PPN UE.

Pengusaha kecil yang mengajukan deklarasi PPN-8 karena perolehan barang intra-Masyarakat, juga dapat menyelesaikan impor jasa pada deklarasi ini, tetapi jika dia tidak menyerahkan deklarasi apa pun, dia harus menyelesaikan transaksi ini pada deklarasi PPN-9M.

Batas waktu penyampaian deklarasi PPN-8 berbeda dengan batas waktu penyampaian deklarasi PPN-9M. Deklarasi PPN-8 harus diserahkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setiap bulan berikutnya, dan deklarasi PPN-9M - pada tanggal 25 bulan setelah bulan di mana kewajiban pajak terkait dengan transaksi luar negeri muncul.

Penjualan layanan

Pengusaha yang menjual layanan ke negara-negara UE tidak selalu diharuskan mendaftar untuk PPN UE.

Tidak ada kewajiban seperti itu bagi pengusaha kecil yang menyediakan layanan yang tempat pemberian layanannya ditentukan berdasarkan ketentuan selain Seni. 28b UU PPN. Contoh layanan tersebut adalah layanan real estat.

Di sisi lain, pembayar pajak - memberikan layanan kepada kontraktor-perusahaan dari negara-negara Uni Eropa, di mana tempat penyediaan layanan ditentukan berdasarkan seni. 28b Undang-Undang PPN, diharuskan mendaftar untuk PPN UE.

Selain itu, yang tentu saja menguntungkan bagi pengusaha kecil - nilai layanan yang dijual ke negara-negara UE tidak meningkatkan penjualan yang termasuk dalam batas pembebasan PPN. Oleh karena itu, wajib pajak yang memberikan layanan ke negara-negara UE dengan jumlah total yang besar, meskipun diwajibkan untuk mendaftar untuk keperluan PPN UE, akan dapat memperoleh manfaat dari pembebasan PPN hingga penjualan domestik tidak melebihi PLN 150.000. Kesimpulan semacam itu dapat ditarik dari Art. 113 paragraf. 1, Undang-Undang PPN, mengatakan: "Penjualan yang dilakukan oleh wajib pajak yang nilai penjualannya tidak melebihi jumlah total PLN 150.000 pada tahun pajak sebelumnya dibebaskan dari pajak." Kata penjualan adalah kuncinya di sini karena menurut Art. 2 poin 22 Undang-Undang yang sama, yang merupakan daftar istilah yang digunakan dalam Undang-undang, jika Undang-undang mengacu pada penjualan, itu harus dipahami sebagai: “pengiriman barang dan jasa berbayar dalam wilayah negara, ekspor barang dan intra -pengiriman barang oleh masyarakat”. Singkatnya, penjualan jasa kepada kontraktor dari luar Polandia tidak termasuk dalam penjualan, dan dengan demikian, tidak termasuk dalam batas penjualan atas dasar yang kita dapat mengambil keuntungan dari pembebasan PPN. Hal ini ditegaskan oleh interpretasi individu no. ILPP4 / 443-556 / 13-4 / BA, dikeluarkan pada 12 Maret 2014 oleh Direktur Kamar Pajak di Pozna.