Likuidasi investasi dalam aset tetap asing dan penyelesaian pajak

Situs Web

Dalam menjalankan kegiatan usahanya, para pengusaha seringkali menggunakan aktiva tetap yang bukan merupakan milik mereka. Sebelum mulai menggunakannya, mereka mengeluarkan pengeluaran yang ditujukan untuk menyesuaikannya dengan kebutuhan mereka.Masalah dengan penyelesaian pajak muncul pada saat berhenti menggunakan aset tetap tertentu yang pengeluarannya telah dilakukan.

Sesuai dengan ketentuan kedua Undang-undang Pajak Penghasilan, aset tetap yang dapat disusutkan dimiliki atau dimiliki bersama oleh wajib pajak, diperoleh atau dibuat sendiri, lengkap dan layak pakai pada tanggal penerimaan untuk digunakan:

  • struktur, bangunan dan bangunan yang dimiliki secara terpisah,

  • mesin, peralatan dan sarana transportasi,

  • item lainnya

- dengan jangka waktu penggunaan yang diharapkan lebih dari satu tahun, digunakan oleh wajib pajak untuk tujuan yang berkaitan dengan bisnisnya atau digunakan berdasarkan kontrak sewa, sewa atau sewa.

Aset tetap juga, terlepas dari perkiraan periode penggunaannya, investasi dalam aset tetap asing yang diterima untuk digunakan, selanjutnya disebut sebagai "investasi dalam aset tetap asing" (Pasal 22a (2) (1) UU PIT).

Konsep investasi dalam aset tetap asing

Konsep "investasi dalam aset tetap asing" belum didefinisikan dalam undang-undang pajak penghasilan. Dalam praktiknya, diasumsikan bahwa ini adalah pengeluaran yang terjadi untuk meningkatkan aset tetap yang digunakan berdasarkan sewa, sewa atau perjanjian lainnya.

Berikut penjelasan pendahuluan Peraturan Dewan Menteri tanggal 3 Oktober 2016 tentang Klasifikasi Harta Tetap (Jurnal Nomor 242, butir 1622), perbaikan aset tetap asing (Beginilah cara penanaman modal asing tetap aset didefinisikan juga oleh Undang-Undang Akuntansi) harus diklasifikasikan ke dalam kelompok yang sesuai (dari 0 hingga 9), tergantung pada aset tetap yang terkait dengannya.

Jadi, saat menentukan jumlah penghapusan penyusutan, Anda dapat menggunakan tarif penyusutan yang ditentukan untuk jenis aset tetap tertentu dalam daftar tarif.

Beban yang diklasifikasikan sebagai investasi dalam aset tetap asing tidak dapat dimasukkan secara langsung dalam biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, tetapi dapat mencakup penghapusan depresiasi yang dilakukan pada nilai awal investasi dalam aset tetap asing.

Investasi tidak diamortisasi secara penuh

Masalah muncul ketika investasi yang diberikan belum sepenuhnya diamortisasi. Dalam situasi seperti itu, Seni. 23 (1) (6) UU PIT, yang menyatakan bahwa biaya pajak bukan merupakan kerugian akibat likuidasi aset tetap yang tidak disusutkan sepenuhnya, jika aset tersebut kehilangan kegunaan ekonominya karena perubahan jenis kegiatan. .

Ketentuan ini membatasi hak wajib pajak untuk memasukkan sebagai pengurang pajak kerugian biaya yang timbul dari likuidasi aset tetap yang tidak disusutkan penuh hanya jika aset tetap kehilangan kegunaan ekonominya karena perubahan jenis kegiatan. Ini berarti bahwa hilangnya kegunaan ekonomi karena alasan lain mengakibatkan pengakuan kerugian yang terkait dengan likuidasi aset tetap sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak.

Konsep "likuidasi aset tetap" tidak dapat diidentifikasi hanya dengan pemusnahan fisik sesuatu. Konsep ini juga dapat berarti sumbangan, penjualan, pemakaian teknis atau teknologi, penarikan aset tetap dari daftar atau pelepasan aset tetap dengan cara yang berbeda.

Menurut pendapat kami, dalam hal penghentian penggunaan suatu aset tetap, kerugian yang diakibatkan oleh likuidasi suatu investasi dalam aset tetap asing yang tidak sepenuhnya dilunasi dapat diakui sebagai biaya pengurang pajak, jika tidak terkait dengan suatu perubahan sifat bisnis. Konsep likuidasi aset tetap harus dipahami secara luas, yaitu tidak hanya sebagai penghancurannya, tetapi juga sebagai penarikan dari penggunaan atau pengalihan (misalnya sumbangan pengeluaran yang dilakukan kepada pemilik aset tetap).

Posisi seperti itu juga ditegaskan oleh hukum kasus, contohnya adalah putusan Pengadilan Tata Usaha Negara Provinsi di Rzeszów pada 21 Maret 2017 (I SA / Rz 103/17). Pengadilan berpendapat bahwa posisi Pemohon benar bahwa likuidasi aset tetap disebabkan oleh upaya untuk membatasi kerugian dari kegiatan usaha yang dilakukan, yaitu sebagai akibat dari tindakan Wajib Pajak yang dibenarkan secara ekonomi, yang bertujuan untuk mempertahankan atau mengamankan sumber pendapatan. dimaksud dalam Seni. 10 detik 1 angka 3 Undang-undang, oleh karena itu kerugian akibat likuidasi aset tetap yang tidak ditebus sepenuhnya termasuk dalam biaya pengurang pajak.

Selain itu, Pengadilan Tata Usaha Negara Provinsi mencatat bahwa dalam putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara, konsep likuidasi diartikan dalam arti luas tidak hanya sebagai pemusnahan fisik suatu aset tetap, tetapi juga pengalihan aset tetap kepada entitas lain oleh sumbangan atau penjualan, perubahan cara pelaksanaan kegiatan usaha, likuidasi suatu aktiva tetap karena keausan teknis, teknologi atau "moral" dan penarikannya dari daftar aktiva tetap.

Harus ditekankan bahwa sebagian besar otoritas pajak menyajikan posisi yang berbeda, contohnya adalah surat Direktur Kamar Pajak di Warsawa tanggal 9 Mei 2011, No.IPPB3 / 423-154 / 11-2 / JG, yang berbunyi:

(...) Perusahaan tidak berhak untuk memasukkan bagian yang tidak disusutkan dari suatu investasi dalam aset berwujud asing sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak karena penghapusan ini tidak akan memenuhi aturan umum yang dihasilkan dari pasal. 15 detik 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Badan, yaitu adanya hubungan sebab akibat yang rasional antara biaya yang dikeluarkan dengan pendapatan yang diperoleh, karena premis-premis tersebut tidak akan digunakan lagi dalam kegiatan usahanya (...).

Mungkin penilaian tersebut akan berkontribusi pada perubahan posisi oleh otoritas pajak untuk kepentingan wajib pajak.