Sewa gedung - bagaimana pajaknya?

Pajak Layanan

Leasing saat ini merupakan salah satu kontrak paling umum yang dibuat antara pengusaha. Karena fakta bahwa tidak ada ketentuan yang membatasi ruang lingkup perjanjian sewa, itu mungkin juga berlaku untuk real estat. Undang-undang perpajakan mendefinisikan prinsip-prinsip perpajakan leasing dengan cara yang khusus. Kekhususan ini juga termasuk sewa gedung.

Apa itu kontrak leasing?

Kontrak sewa guna usaha telah dijelaskan secara lengkap dalam KUHPerdata (Pasal 7091-70918). Kata-kata dari ketentuan ini menunjukkan bahwa melalui kontrak sewa, pihak pembiayaan melakukan, dalam lingkup kegiatan perusahaannya, untuk membeli barang dari vendor yang ditunjuk dengan persyaratan yang ditentukan dalam kontrak ini dan memberikan pengguna untuk menggunakan atau menggunakan dan menerima manfaat selama jangka waktu tertentu, dan pengguna menyanggupi untuk membayar kepada pihak yang membiayai dengan cara angsuran, imbalan tunai, sekurang-kurangnya sama dengan harga atau imbalan atas pembelian barang oleh pihak yang membiayai.

Pisahkan prinsip perpajakan sewa tanah dan sewa gedung

Perbedaan pajak sewa tanah disebabkan oleh fakta bahwa, menurut undang-undang perpajakan, tanah adalah aset tetap yang tidak dapat disusutkan. Di bidang pajak penghasilan badan, sewa tanah dijelaskan dalam Art. 17g-17i. Berdasarkan ketentuan ini, jika kontrak dibuat untuk jangka waktu tertentu dan jumlah biaya yang ditetapkan di dalamnya sesuai dengan setidaknya nilai tanah, biaya yang dibayarkan oleh pengguna dalam periode dasar kontrak sejauh bahwa mereka merupakan pembayaran kembali nilai tanah, bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak bagi pengguna. Akibatnya, mereka juga tidak termasuk dalam pendapatan pembiayaan.

Hanya yang disebut bagian bunga dari pembayaran sewa yang bukan merupakan pembayaran kembali nilai tanah. Hal ini ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Pozna dalam keputusan individu 24 Juli 2013, no.ILPB4 / 423-145 / 13-3 / DS:

Oleh karena itu, jika subjek perjanjian sewa yang dibuat untuk jangka waktu tertentu adalah tanah, dan jumlah biaya yang disepakati paling tidak sesuai dengan nilai tanah sama dengan biaya yang dikeluarkan oleh pihak pembiayaan untuk pembeliannya - biaya dari pengguna (Perusahaan A) tidak termasuk biaya sewa yang dikeluarkan oleh pengguna (Perusahaan A) di bagian yang merupakan pembayaran kembali nilai tanah ini. Dengan demikian, biaya yang dapat dikurangkan dari pajak mencakup apa yang disebut bagian bunga dari biaya leasing, yaitu bunga yang termasuk dalam angsuran leasing, sesuai dengan jadwal perjanjian leasing.

Masalah yang terkait dengan saat mengurangi biaya yang dapat dikurangkan dari pendapatan bunga diatur dalam Art. 16 detik 1 poin 11 dari Undang-undang ini, yang menurutnya bunga yang masih harus dibayar tetapi belum dibayar atau ditebus atas kewajiban, termasuk pinjaman (kredit), tidak dianggap sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak.

Mengingat hal di atas - sebagai suatu peraturan - bunga atas kewajiban, termasuk pinjaman (kredit), diklasifikasikan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak pada tanggal pembayarannya.

Ringkasnya, bagian dari angsuran sewa yang berkaitan dengan tanah, yang bukan merupakan jumlah pelunasan aset tetap, terlepas dari tujuan penggunaan aset sewaan oleh Perusahaan A dalam kegiatan usahanya, harus dimasukkan oleh Pemohon sebagai pengurang pajak. biaya pada tanggal pembayaran, dengan memperhitungkan bagiannya dalam keuntungan Perusahaan DAN.

Situasi yang tidak biasa mungkin timbul ketika tanah dibangun dengan bangunan, maka sewa bangunan akan mengacu pada prinsip-prinsip umum (operasional atau sewa keuangan). Akibatnya, ada kemungkinan bahwa dua perjanjian terpisah akan dibuat - satu untuk sewa tanah, yang lain untuk sewa bangunan yang dibangun di atas tanah itu. Kasus ini dianalisis oleh Direktur Kamar Pajak di Pozna pada 24 Juli 2013, no.ILPB4 / 423-145 / 13-2 / DS, di mana kita membaca:

Menurut pendapat Perusahaan, keraguan tidak boleh timbul dari fakta menyimpulkan perjanjian sewa untuk bangunan dan tanah dalam satu Perjanjian. Para pihak dalam kontrak akan dengan jelas mengidentifikasi pokok permasalahan dari setiap sewa secara terpisah. Juga akan ada pembagian biaya sewa menjadi bagian yang terkait dengan bangunan dan bagian yang terpisah terkait dengan tanah (angsuran sewa di bagian yang terkait dengan bangunan dan angsuran sewa di bagian yang terkait dengan tanah).

Akibatnya, seluruh angsuran sewa yang berkaitan dengan bangunan harus dikurangkan dari pajak pada bulan di mana pendapatan yang sesuai dicapai, dan dalam hal angsuran tanah, biaya pengurangan pajak masing-masing akan menjadi bagian dari sewa. biaya yang bukan merupakan pelunasan nilai awal aset tetap, sesuai dengan ketentuan rinci jadwal angsuran leasing.

Pembelian objek yang disewa

Setelah berakhirnya perjanjian sewa, tanah dapat dibeli. Pembiayaan dapat mengalihkan kepemilikan tanah yang menjadi subjek kontrak ini kepada pengguna. Dalam hal ini, harga yang ditentukan dalam kontrak penjualan dianggap sebagai biaya penyewa dan pendapatan pihak pembiayaan. Yang penting, sesuai dengan Art. 17g dari CIT Act, harga ini mungkin berbeda secara signifikan dari nilai pasar.

Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat sebelumnya juga mengacu pada biaya untuk memperoleh pendapatan dari pihak pembiayaan. Pembiayaan yang menyewakan tanah dapat mencakup biaya-biaya pembelian tanah dikurangi pelunasan nilai awal (jumlah pembayaran sewa yang diterima oleh pihak pembiayaan). Akibatnya, analisis ketentuan yang disajikan mengarah pada kesimpulan bahwa jika pengguna membayar kembali nilai awal aset tetap melalui biaya sewa, pihak pembiayaan tidak akan memiliki biaya pengurangan pajak karena pengalihan kepemilikan tanah kepada pengguna. .

Contoh 1.

Pengusaha itu membeli tanah senilai PLN 700.000. Kemudian, dia menandatangani perjanjian sewa tanah dengan kontraktor. Biaya sewa bulanan ditetapkan sebesar PLN 10.000, dan kontrak itu sendiri ditandatangani untuk jangka waktu 5 tahun. Setelah kontrak berakhir, pihak pembiayaan menjual tanah tersebut kepada pengguna seharga PLN 1.000.000. Harga ini sepenuhnya merupakan biaya pengguna. Pendapatan pihak pembiayaan adalah PLN 1.000.000, sedangkan biaya pengurang pajak adalah PLN 100.000 (700 - (10.000 x 12 x 5)). Akibatnya, pendapatan pembiayaan dari penjualan tanah sebesar PLN 900.000 (1.000.000 - 100.000).