Koreksi penghapusan penyusutan aset tetap dari subsidi dan PIT

Situs Web

Di Polandia, ada banyak bentuk yang mendukung pengembangan kewirausahaan. Kemungkinan memperoleh berbagai jenis subsidi untuk orang-orang yang menjalankan perusahaan perseorangan merupakan dukungan besar bagi usaha kecil. Namun, pengusaha yang menggunakan jenis bantuan ini harus mempertimbangkan penyelesaian yang tepat dari biaya yang diganti. Jika subsidi untuk pembelian aset tetap diterima setelah aset tersebut diterima untuk digunakan dan penyusutannya dimulai, penyesuaian penghapusan penyusutan subsidi diperlukan.

Aset tetap yang dibeli dari pembiayaan bersama dan biaya pajak

Sesuai dengan Seni. 23 detik 1 poin 45 Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi, biaya yang dapat dikurangkan mungkin tidak termasuk penghapusan untuk konsumsi aset tetap dan aset tidak berwujud dari bagian nilainya yang sesuai dengan biaya yang dikeluarkan untuk perolehan atau produksi aset atau nilai ini atas tidak berwujud sendiri, dipotong dari dasar pengenaan pajak dengan pajak penghasilan atau dikembalikan kepada wajib pajak dalam bentuk apapun. Ini berarti bahwa penghapusan penyusutan atas aset tetap yang dibiayai dengan subsidi bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, dan dengan demikian tidak mengurangi pajak penghasilan yang terutang. Jika sebagian dari uang untuk pembelian suatu aktiva tetap adalah milik pengusaha, maka pada bagian ini penghapusan penyusutan dapat merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak.

Penyelesaian aset tetap yang dibeli dengan subsidi

Jika dana dari subsidi yang dimaksudkan untuk pembelian aset tetap diterima sebelum tanggal penerimaannya untuk digunakan, masalah penyelesaian aset itu sederhana. Pengusaha kemudian harus memasukkannya ke dalam daftar aset tetap, memberikan simbol KŚT yang sesuai, dan kemudian mendepresiasinya. Namun, penghapusan penyusutan tidak boleh diungkapkan dalam KPiR sebagai biaya pengurang pajak.

Pengembalian dana yang diterima setelah menggunakan aset tetap

Mungkin saja pembiayaan bersama akan mempengaruhi rekening bank wajib pajak setelah aset dibeli, diterima untuk digunakan di perusahaan dan penghapusan depresiasi pertama dilakukan. Dalam situasi seperti itu, tidak ada keraguan bahwa sesuai dengan Seni tersebut. 23 detik 1 angka 45 Undang-Undang tentang pajak penghasilan pribadi, seorang wajib pajak yang telah menerima subsidi untuk pembelian suatu aset tetap tidak boleh memasukkan penghapusan depresiasi atas biaya-biaya yang dibiayai bersama sebagai biaya pengurang pajak, yang berarti perlu untuk melakukan penyesuaian yang sesuai.

Kapan penyesuaian penyusutan aset subsidi diperlukan?

Pertama-tama, perlu diketahui bahwa hanya saat menerima uang dari subsidi di rekening bank pengusaha timbul kewajiban untuk melakukan penyesuaian biaya karena penghapusan penyusutan. Namun, ada masalah yang diperdebatkan tentang kapan pengusaha harus mengecualikan biaya penggantian dari basis pajak. Kami memiliki dua opsi:

  • di bulan menerima subsidi, mengurangi biaya yang dapat dikurangkan dari pajak saat ini,
  • membuat penyesuaian pada penghapusan penyusutan saat ini, yaitu kembali ke periode akuntansi sebelumnya.

Pilihan kedua akan memerlukan tidak hanya kebutuhan untuk membayar pajak mundur, tetapi juga bunga atas tunggakan pajak, yang dalam praktiknya berarti bahwa pengusaha yang menerima dana untuk pembelian aset tetap hanya setelah mengeluarkan biaya, akan diwajibkan untuk membayar tambahan bunga penalti. Selain itu, jika penghapusan penyusutan menyangkut tahun pajak sebelumnya dan PIT tahunan telah disampaikan ke kantor pajak, pengusaha juga harus menyiapkan dan menyerahkan koreksi SPT ini kepada kantor yang berwenang.

Selama bertahun-tahun, otoritas pajak telah menyajikan apa penyesuaian penghapusan penyusutan aset tetap dari subsidi, dan kasus-kasus ini sering dibawa ke pengadilan administrasi, yang sering menyelesaikan perselisihan yang menguntungkan pembayar pajak.

Peraturan saat ini tidak diragukan lagi, karena pada tahun 2016 ketentuan berikut diperkenalkan dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi: Pasal 22 detik. 7c Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi
Jika penyesuaian biaya pengurang pajak, termasuk penghapusan penyusutan, tidak disebabkan oleh kesalahan akuntansi atau kesalahan nyata lainnya, penyesuaian dilakukan dengan mengurangi atau meningkatkan biaya pengurang pajak yang terjadi pada periode penyelesaian di mana faktur koreksi telah diterima atau, jika tidak ada faktur, dokumen lain yang mengkonfirmasi alasan koreksi.
Pasal 22 detik. 7d Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi
Jika dalam jangka waktu penyelesaian sebagaimana dimaksud pada ayat 7 c, Wajib Pajak belum mengeluarkan biaya pengurang pajak atau jumlah biaya pengurang pajak yang dikeluarkan lebih rendah dari jumlah pengurangannya, Wajib Pajak wajib menambah pendapatan sebesar jumlah yang belum dikurangi biaya pengurang pajak. Atas dasar ini, kita dapat menyimpulkan bahwa jika pengusaha mengeluarkan biaya untuk pembelian aset tetap, yang termasuk dalam biaya pajak karena penghapusan penyusutan, dan kemudian menerima penggantiannya dalam bentuk subsidi, kewajiban untuk memperbaiki biaya terjadi dengan mengurangi biaya saat ini untuk memperoleh pendapatan di bulan penerimaan pengembalian dana. Dalam hal ini, dokumen yang mengkonfirmasi alasan koreksi adalah laporan bank yang mengkonfirmasi pengaruh jumlah pembiayaan bersama terhadap pembelian aset tetap.

Dapat terjadi bahwa seorang wajib pajak yang diwajibkan untuk mengurangi biaya pajak pada bulan tertentu tidak dikenakan biaya apapun dalam periode ini atau nilainya lebih rendah dari jumlah koreksi yang dipersyaratkan. Dalam kasus seperti itu, pendapatan harus ditingkatkan dengan jumlah di mana biaya yang dapat dikurangkan dari pajak belum dikurangi.

Contoh 1.

Seorang pengusaha yang menjalankan kepemilikan tunggal dan menyelesaikan akun berdasarkan KPiR pada November 2017 membeli aset tetap, yang dimasukkan ke dalam register pada bulan yang sama. Pada bulan Desember 2017, penghapusan penyusutan pertama dilakukan. Pengusaha menerima subsidi untuk pembelian aset tetap hanya pada Maret 2018. Jumlah penghapusan penyusutan saat ini untuk bulan-bulan dari Desember 2017 sampai Februari 2018 berjumlah total PLN 9.000, dan biaya pengurangan pajak pada bulan Maret berjumlah PLN 4.000. Bagaimana seharusnya seorang wajib pajak menyesuaikan biaya yang timbul dari penghapusan penyusutan sebelumnya?

Pengusaha wajib mengoreksi penghapusan penyusutan pada bulan Maret (karena bulan ini dana dari subsidi telah ditransfer ke rekening banknya), dengan mengurangi biaya pengurang pajak pada bulan berjalan. Dalam kasus yang dibahas, jumlah biaya yang dapat dikurangkan dari pajak saat ini lebih rendah dari jumlah pengurangan yang diperlukan, oleh karena itu penyesuaian biaya harus dilakukan dalam dua langkah:

1. Pengurangan biaya pengurangan pajak - penyesuaian jumlah biaya pada bulan Maret 2018 (PLN 4.000) diposting berdasarkan bukti biaya internal dengan tanda minus (kolom 13 "Pengeluaran lain-lain").

2. Saat meningkatkan pendapatan - bagian koreksi yang tersisa (PLN 5.000) dibukukan dengan tanda terima pendapatan internal dengan tanda tambah (kolom 8 "Pengeluaran lain-lain"). Tidak masalah bahwa pengeluaran untuk pembelian aset tetap yang ditanggung oleh pembiayaan bersama diakui sebagian sebagai biaya pengurang pajak pada tahun pajak sebelumnya, pengurangan biaya / peningkatan pendapatan harus dilakukan pada periode penyelesaian di mana subsidi sudah diterima.