Koreksi pernyataan setelah dihapus dari daftar PPN

Pajak Layanan

Pengusaha yang merupakan Wajib Pajak PPN wajib menyampaikan surat pernyataan yang menunjukkan adanya transaksi yang dikenai pajak atas barang dan jasa. Sering terjadi kesalahan dalam deklarasi, dalam situasi seperti itu, koreksi deklarasi harus segera disiapkan. Masalah muncul ketika wajib pajak telah berhenti bisnis dan telah dihapus dari daftar PPN.

Kembalian pajak

Pernyataan pajak dianggap benar, yaitu jika ketentuan undang-undang perpajakan membebankan kewajiban pada wajib pajak untuk menyampaikan pernyataan, dan kewajiban pajak timbul karena hukum, pajak yang ditunjukkan dalam pernyataan tersebut adalah pajak terutang. Sanggahan atas anggapan bahwa pernyataan yang disampaikan oleh Wajib Pajak adalah benar dapat terjadi setelah proses perpajakan selesai dan diakhiri dengan keputusan final.

Sesuai dengan Seni. 81 Ordonansi Pajak, pembetulan wajib pajak dilakukan dengan menyampaikan surat pernyataan pembetulan. Pembetulan tersebut berupa pengisian kembali formulir pernyataan PPN dan menandainya sebagai pernyataan pembetulan.

Sesuai dengan Seni. 15 detik 1 Undang-Undang PPN, pembayar pajak adalah badan hukum, unit organisasi tanpa badan hukum dan orang perseorangan yang melakukan kegiatan ekonomi mandiri, terlepas dari tujuan atau hasil kegiatan tersebut.

Kegiatan ekonomi meliputi segala kegiatan produsen, pedagang atau penyedia jasa, termasuk pemanen sumber daya alam dan petani, serta kegiatan pekerja lepas. Kegiatan ekonomi mencakup, khususnya, kegiatan yang terdiri dari penggunaan barang atau aset tidak berwujud secara terus menerus untuk tujuan komersial.

Namun, menurut Seni. 96 detik. 6 Undang-Undang PPN, apabila Wajib Pajak yang terdaftar sebagai Wajib Pajak berhenti melakukan kegiatan kena pajak, wajib melaporkan penghentian kegiatan tersebut kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak; pemberitahuan ini menjadi dasar bagi kepala kantor pajak untuk mengeluarkan Wajib Pajak dari daftar sebagai Wajib Pajak.

Akibat dari penyampaian pernyataan tersebut adalah terhapusnya Wajib Pajak dari daftar Wajib Pajak PPN. Penghapusan terjadi pada tanggal yang ditunjukkan dalam pernyataan PPN-Z. Kemudian Wajib Pajak tersebut tidak lagi menjadi Wajib Pajak yang terdaftar.

Deregistrasi dari daftar PPN dan koreksi deklarasi

Peraturan tersebut tidak memuat peraturan dalam situasi di mana kontraktor telah menghentikan kegiatannya dan telah dibatalkan pendaftarannya. Menurut hemat kami, baik penguasa maupun wajib pajak, orang pribadi yang dihapus dari daftar wajib pajak aktif, memiliki hak dan kewajiban untuk memverifikasi pelunasan pajak atas barang dan jasa dengan menyampaikan pernyataan. Hak ini dibatasi oleh jangka waktu pembatasan kewajiban.

Oleh karena itu, perlu dipertimbangkan bahwa koreksi pernyataan semacam itu dapat diterima dan bahkan perlu. Namun, otoritas pajak mengambil posisi yang berbeda, contohnya adalah surat Direktur Kamar Pajak di Katowice tanggal 29 Desember 2015, file ref. IBPP3 ​​/ 4512-690 / 15 / MN, di mana kita dapat membaca:

(...) entitas dengan status wajib pajak PPN memiliki hak untuk menyampaikan pernyataan dan mengoreksi pernyataan ini. Dalam hal kehilangan status wajib pajak PPN, peraturan perundang-undangan di atas tidak memberikan kemungkinan untuk mengajukan koreksi pernyataan, karena ketika wajib pajak kehilangan status, ia kehilangan hak untuk mengajukan pernyataan dan dengan demikian mengoreksi pernyataan. .

Dalam hal yang bersangkutan, terhitung sejak tanggal rencana pembetulan Surat Pemberitahuan PPN-7, Pemohon tidak lagi melakukan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang PPN (mulai 1 November 2015, Pemohon bermaksud untuk berhenti melakukan kegiatan usaha). kegiatan bisnis) dan akan memenuhi kewajibannya berdasarkan Art. 96 detik. 6 UU PPN. Pemohon dengan tegas menunjukkan bahwa pada hari pengajuan koreksi, dia akan dihapus dari daftar wajib pajak sebagai pembayar PPN - dia sudah dihapus.

Dalam keadaan demikian, dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan tersebut di atas, harus dinyatakan bahwa dalam kasus yang dihadapi, Pemohon tidak berhak untuk memperbaiki pernyataan PPN-7 setelah penghentian kegiatan usaha (... ).

Di sisi lain, posisi sebaliknya, yang harus diterima, disajikan oleh pengadilan tata usaha negara, sebagai contoh dapat kita sebutkan putusan SA di Gliwice 25 Oktober 2016, file ref. act III SA/Gl 360/16, yang di dalamnya dapat kita baca:

(...) sesuai dengan Art. 81 1 O.p. pihak tersebut, meskipun kegiatan usahanya telah dihentikan, berhak untuk mengajukan koreksi pernyataan PPN-7 untuk jangka waktu dilakukannya kegiatan usaha. Saat mengajukan koreksi deklarasi, statusnya harus sama dengan periode yang dicakup oleh koreksi deklarasi. Badan yang bukan lagi wajib pajak dapat mengajukan koreksi atau pernyataan. Koreksi SPT berperan sebagai korelasi mekanisme perhitungan sendiri, melindungi wajib pajak dari dampak negatif tunggakan pajak dan membuka kemungkinan pengembalian kelebihan pembayaran. Namun, tidak selalu mungkin untuk mengajukan koreksi pernyataan dan aplikasi untuk kelebihan pembayaran pada saat tertentu. Otoritas pajak itu sendiri, dalam interpretasi yang ditantang, mengacu pada ketentuan Art. 81b 1 poin 1) dari O.p., di mana hak untuk mengoreksi pernyataan ditangguhkan selama proses pajak atau pemeriksaan pajak - sejauh yang dicakup oleh proses atau pemeriksaan ini; dan berdasarkan poin 2) dari ketentuan tersebut di atas, masih berhak untuk: a) pemeriksaan pajak, b) proses pajak - sejauh tidak tercakup dalam keputusan yang menentukan jumlah kewajiban pajak (...).

Mungkin penilaian di atas akan memberikan kontribusi untuk review pandangan oleh otoritas pajak untuk kepentingan wajib pajak.