Kelanjutan penyusutan - kasus khusus, bagian 1

Situs Web

Melakukan kegiatan usaha kadang-kadang dikaitkan dengan keadaan khusus, di mana wajib pajak memiliki banyak keraguan untuk menemukan jalan keluar yang benar dan menguntungkan dari situasi perpajakan. Salah satu masalah tersebut adalah kelanjutan depresiasi karena keadaan khusus.

Sumbangan ZCP untuk pasangan dan kelanjutan depresiasi

Sang suami ingin menyumbangkan usaha kateringnya kepada wajib pajak. Pengalihan tersebut akan dilakukan dalam bentuk akta notaris. Ada harta bersama dalam perkawinan. Pendapatan perusahaan dikenakan pajak dengan tarif tetap, dan suami wajib pajak adalah wajib pajak PPN aktif. Sumbangan tersebut akan menjadi seperangkat aset berwujud dan tidak berwujud, sehingga wajib pajak penerima akan menerima semua komponen perusahaan - aset tetap, peralatan, hak yang dihasilkan dari kontrak yang dibuat, dll. Setelah transfer ZCP, suami wajib pajak akan melikuidasi usahanya.

Salah satu keraguan wajib pajak adalah kelanjutan dari penghapusan penyusutan yang diterima dalam bentuk sumbangan di bawah ZCP aset tetap.

Sesuai dengan Seni. 23 detik 1 titik 45a menyala. dan tindakan pajak penghasilan pribadi, penghapusan penyusutan dari nilai awal aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh secara cuma-cuma, kecuali yang diperoleh melalui warisan atau sumbangan, bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, jika:

  1. perolehan ini bukan merupakan penghasilan dari penerimaan barang atau hak secara cuma-cuma, atau
  2. penghasilan ini dibebaskan dari pajak penghasilan atau
  3. perolehan ini merupakan penghasilan yang menurut peraturan tersendiri, pemungutan pajak ditinggalkan.

Sesuai dengan Seni. 22 g paragraf 1. 1 angka 3 UU PPh Orang Pribadi untuk nilai awal harta tetap dan harta tidak berwujud, dengan memperhatikan ayat 2-18, akan dipertimbangkan dalam hal perolehan melalui warisan, sumbangan atau gratis - nilai pasar dari tanggal akuisisi, kecuali perjanjian sumbangan atau perjanjian transfer bebas menentukan nilai ini dalam jumlah yang lebih rendah.

Di sisi lain, kelanjutan penyusutan akan terjadi jika terjadi perubahan bentuk hukum, pemisahan atau penggabungan, atau ketika aset dialihkan ke persekutuan sebagai kontribusi dalam bentuk barang.

Dalam hal ini, bagaimanapun, nilai awal aset tetap dan aset tidak berwujud yang diperoleh dengan cara sumbangan akan menjadi nilai pasar pada tanggal pembelian, kecuali perjanjian sumbangan menentukan jumlah yang lebih rendah, di mana:

  1. nilai pasar harus ditentukan pada hari pembelian sumbangan, dengan mempertimbangkan perjanjian sumbangan, jika ditentukan lain,
  2. nilai awal aset tetap untuk setiap aset individu tidak boleh lebih tinggi dari nilai pasar aset tersebut yang diberikan dalam bentuk sumbangan.

Posisi tersebut juga tercermin dalam interpretasi individu pada 3 September 2015 yang dikeluarkan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa, ref. No. IPPB1 / 4511-699 / 15-2 / AM.

Pembubaran kemitraan umum dan penyusutan aset yang diperoleh

Wajib pajak melakukan kegiatan usaha yang terdiri dari pemberian pinjaman, penyewaan real estat dan pemberian pelayanan kesehatan. Ia juga merupakan mitra dalam kemitraan umum dua orang, yang melakukan kegiatan serupa dengan kegiatannya. Ternyata, pembayar pajak dan pemegang saham lainnya dari perusahaan ini bersama-sama memutuskan untuk membubarkannya. Wajib pajak, bagaimanapun, ingin melanjutkan kegiatannya, tetapi dengan mengambil alih sehubungan dengan fakta likuidasi. Ruang lingkup usaha persekutuan umum meliputi, antara lain, bangunan, tanah, peralatan, piutang dan kewajiban, karyawan, kewajiban perusahaan kepada mitra keluar dalam hal pengembalian pengeluaran dan properti yang diatribusikan kepadanya, hak dan kewajiban berdasarkan perjanjian sewa dan sewa yang disepakati. Dalam situasi ini, wajib pajak ragu-ragu tentang kemungkinan berlanjutnya penyusutan dalam hal pengambilalihan perusahaan dari persekutuan umum yang dibubarkan.

Dalam hal ini, hanya sebagian dari kekayaan persekutuan umum yang akan diperoleh oleh wajib pajak sebagai akibat dari pembubaran persekutuan. Pembubaran perusahaan akan berkontribusi pada klaim terhadap mitra lain karena partisipasinya dalam kemitraan umum, dan oleh karena itu sebagian dari properti akan diperoleh setelah pembubaran perusahaan melalui akuisisi terpisah dari aset perusahaan yang sebagian dapat diatribusikan kepada pasangan lainnya. Oleh karena itu, wajib pajak akan memperoleh aset berikut:

  1. untuk biaya dari mitra, sebagai akibatnya ia dapat menentukan nilai awalnya dengan harga pembelian,
  2. dengan pembubaran persekutuan umum menurut nilai awalnya yang dihasilkan dari daftar harta tetap dan harta tidak berwujud persekutuan umum.

Dalam melakukan penghapusan penyusutan atas harta benda yang tercantum dalam angka 2, Wajib Pajak wajib melanjutkan metode penyusutan yang digunakan dalam persekutuan umum, dengan memperhitungkan penghapusan penyusutan yang telah dilakukan dari nilai awalnya.

Posisi tersebut juga tercermin dalam interpretasi individu pada 29 Maret 2016 yang dikeluarkan oleh Direktur Kamar Pajak di Katowice, ref. No. IBPB-1-1 / 4511-777 / 15 / BK

Perubahan sewa pribadi dengan persyaratan umum menjadi sewa bisnis dan penghapusan penyusutan

Wajib Pajak melakukan kegiatan usaha yang terdiri dari penyewaan real estat. Bersama istrinya, ia membeli 2 real estate yang telah ia sewa selama lebih dari 10 tahun. Bangunan disewakan dalam bentuk sewa pribadi dengan ketentuan umum. Banyak pekerjaan modernisasi dan renovasi dilakukan selama lebih dari 10 tahun. Dalam penyelesaian sewa, penghapusan penyusutan ditentukan. Wajib pajak memutuskan untuk memasukkan bangunan-bangunan ini ke dalam kegiatannya saja dan untuk menyelesaikan pendapatan dari sewa bangunan hanya dalam ruang lingkupnya. Dia bertanya-tanya seperti apa kelanjutan depresiasi itu.

Dalam hal ini, harus ditekankan bahwa pengeluaran yang dipotong dari dasar pengenaan pajak atau dikembalikan kepada wajib pajak dalam bentuk apapun tidak dianggap sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak, ketika masing-masing pasangan telah mengurangi dasar pengenaan pajak dengan penghapusan penyusutan dari nilai awal. aset tetap bangunan ini, yang terjadi di sini, kecelakaan. Sebaliknya, apabila bangunan tersebut diserahkan untuk keperluan kegiatan usaha Wajib Pajak, penghapusan penyusutan yang dihitung dari dasar yang telah dibuat tidak dapat dimasukkan dalam biaya.

Wajib Pajak, setelah menerima hal tersebut di atas bangunan yang sebelumnya disewa dengan sewa pribadi yang dikenakan pajak berdasarkan prinsip umum, berkewajiban untuk melanjutkan metode penyusutan aset saat ini, dengan mempertimbangkan penghapusan penyusutan yang telah dilakukan (oleh kedua pasangan). Harus ditekankan bahwa sebelum memulai penyusutan, wajib pajak harus memilih salah satu metode penyusutan dan menggunakannya sampai aset tetap yang diberikan benar-benar disusutkan.