Konsekuensi penerbitan faktur dengan tagihan balik untuk non-PPN

Pajak Layanan

Untuk memperketat sistem perpajakan di Polandia, pembuat undang-undang memperkenalkan mekanisme biaya balik, yang terjadi dalam kasus penyediaan layanan dan pasokan barang tertentu kepada pembayar pajak PPN. Reverse charge telah diganti mulai November 2019 dengan mekanisme pembayaran split. Aspek kunci dalam penerapan mekanisme sebelumnya adalah status pengusaha yang harus menjadi pembayar PPN aktif. Mari kita periksa apa konsekuensi dari menerbitkan faktur dengan tagihan balik untuk non-PPN.

Kapan kita berurusan dengan biaya balik?

Mekanisme reverse charge terdiri dari pengalihan kewajiban penyelesaian PPN kepada pembeli. Ini berarti bahwa penjual tidak menunjukkan pada faktur yang diterbitkan untuk transaksi yang dikenakan biaya balik PPN.

Sesuai dengan Seni. 17 detik 1 angka 8 UU PPN, agar pemberian jasa dapat dikenakan prosedur pembebanan balik, empat syarat harus dipenuhi secara bersamaan:

  • subjek pembelian adalah layanan yang tercantum dalam Lampiran 14 Undang-Undang,

  • penyedia layanan adalah pembayar PPN aktif, yang penjualannya tidak dibebaskan dari pajak sesuai dengan Art. 113 paragraf. 1 dan 9,

  • penerima jasa adalah wajib pajak yang berstatus sebagai pembayar PPN aktif,

  • penyedia layanan memiliki status subkontraktor (dalam hal layanan yang tercantum dalam item 2-48 Lampiran 14 Undang-Undang).

Biaya sebaliknya juga mencakup penjualan barang. Namun, agar mekanisme dapat diterapkan, tiga kondisi kumulatif harus dipenuhi:

  • subjek pembelian adalah barang-barang yang tercantum dalam Lampiran 11 Undang-Undang,

  • penjual adalah wajib pajak yang penjualannya tidak dibebaskan dari pajak karena omzet sampai dengan PLN 200.000,

  • pembeli adalah wajib pajak dengan status sebagai pembayar PPN aktif,

  • pengiriman tidak tercakup dalam pengecualian sebagaimana dimaksud dalam Art. 43 detik 1 paragraf 2 atau pasal. 122 UU PPN.

Dengan diperkenalkannya mekanisme pembayaran split, Lampiran 11 dan 14 UU PPN dicabut dan diganti dengan Lampiran 15.

Status wajib PPN aktif dan reverse charge sampai akhir Oktober 2019

Sesuai dengan Seni. 17 detik1 angka 7 dan 8 UU PPN, baik dalam hal penjualan barang maupun penyediaan jasa, salah satu syarat wajib penerapan mekanisme reverse charge adalah pembeli dan penjual berstatus aktif. pembayar PPN. Artinya, apabila salah satu pihak dalam transaksi tersebut adalah pengusaha yang memperoleh fasilitas pembebasan PPN atau telah dihapuskan dari daftar PPN, maka konsekuensi penerbitan faktur dengan pembebanan balik tidak berlaku dan penjualan harus diselesaikan secara umum. ketentuan.

Pada tahun 2017, ketentuan terkait penghapusan pengusaha dari daftar wajib pajak aktif diperketat. Selain itu, pemilik bisnis sering tidak menyadari bahwa mereka telah kehilangan status sebagai pembayar PPN aktif, dan karena itu tidak memberi tahu penjual tentang hal itu pada saat transaksi. Jika pengusaha tidak berstatus sebagai pembayar PPN aktif, transaksi harus diselesaikan secara umum (tanpa terkena konsekuensi dari penerbitan faktur dengan biaya balik), yaitu PPN yang terutang harus diselesaikan oleh penjual, bukan oleh pembeli.

Pengusaha memiliki kesempatan untuk memeriksa status wajib pajak saat ini (sendiri dan pihak lain dalam transaksi). Verifikasi ini dimungkinkan secara langsung di situs web Kementerian Keuangan, serta di beberapa sistem akuntansi. Ini terdiri dari memeriksa status PPN wajib pajak berdasarkan nomor NIP-nya. Berkat informasi yang diperoleh tentang status pembayar pajak saat ini, penjual tidak akan terkena konsekuensi yang mungkin timbul dari penerbitan faktur dengan biaya balik untuk pembayar non-PPN.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Konsekuensi penerbitan faktur dengan tagihan balik untuk non-PPN

Pengakuan yang salah atas suatu transaksi sebagai penjualan yang dicakup oleh mekanisme reverse charge memiliki konsekuensi dalam hal penyelesaian PPN. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa PPN akan diselesaikan oleh pihak yang salah dalam transaksi (jika pembeli tidak mengetahui bahwa ia telah kehilangan status sebagai pembayar PPN aktif). Selain itu, dalam situasi di mana konsekuensi dari penerbitan faktur dengan biaya balik muncul, dan pihak lain dalam transaksi tersebut adalah wajib pajak yang memperoleh pembebasan PPN, PPN tidak akan diselesaikan oleh salah satu pihak.

Dalam praktiknya, konsekuensi penerbitan faktur dengan tagihan balik lebih berat bagi penjual daripada pembeli. Kegagalan untuk menunjukkan PPN pada faktur melibatkan kebutuhan untuk menerbitkan faktur yang mengoreksi, dan dengan demikian kewajiban pajak tambahan akan muncul di pihak penjual. Dalam hal transaksi yang dicakup oleh mekanisme reverse charge, kewajiban pajak timbul secara umum, yaitu pada saat penyerahan barang atau pemberian jasa. Namun, jika seluruh atau sebagian pembayaran telah diterima sebelum tanggal tersebut, kewajiban pajak timbul pada saat penerimaannya sehubungan dengan jumlah yang diterima.

Pengakuan nota kredit dan tagihan balik, bukan aturan umum

Jika faktur korektif menyangkut penjualan yang terjadi pada bulan berjalan, dan kesalahan yang terkait dengan penerbitan faktur dengan tagihan balik untuk non-PPN terdeteksi sebelum penyerahan pengembalian pajak untuk periode ini, satu-satunya konsekuensi dari penjual akan menjadi kewajiban untuk mengoreksi entri dalam catatan dengan menerbitkan faktur koreksi.

Dalam situasi di mana faktur koreksi menyangkut penjualan dari bulan-bulan sebelumnya, penjual, selain mengoreksi entri dalam catatan, juga berkewajiban untuk mengoreksi pernyataan pajak yang dikirim. Akibatnya, dihadapkan pada munculnya tunggakan pajak, yang mengharuskannya membayar bunga pajak.

Selain itu, menurut Art. paragraf 112b. 1 angka 1 Undang-Undang PPN, ketika otoritas inspeksi menentukan bahwa Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan yang disampaikan menunjukkan jumlah kewajiban pajak lebih rendah dari jumlah yang terutang, ia terkena sanksi pajak tambahan sebesar 30% dari jumlah tersebut. mengecilkan kewajiban pajak. Dalam melakukan transaksi dengan mekanisme reverse charge, Wajib Pajak wajib mengirimkan ringkasan informasi PPN-27 selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya setelah bulan terjadinya penyerahan barang atau jasa. Ketika suatu transaksi ditampilkan secara tidak benar dalam ringkasan informasi PPN-27, wajib pajak berkewajiban untuk memperbaiki informasi yang dikirim segera setelah kesalahan terdeteksi.

Kewajiban untuk membuat pembetulan faktur terkait dengan menunjukkan PPN di atasnya. Hal ini dapat mengakibatkan penurunan pendapatan penjual, karena pembeli dapat menolak untuk membayar selisih yang dihasilkan dari koreksi, dan dengan demikian tidak akan menerima koreksi, karena nilai faktur akan meningkat dengan nilai PPN sebagai konsekuensinya. Pengusaha juga dapat menerbitkan faktur korektif, akibatnya PPN akan dihitung atas jumlah faktur asli, sehingga nilai kotor penjualan tidak berubah, tetapi nilai bersihnya akan berkurang. Solusi ini juga akan mempengaruhi kewajiban pajak penghasilan karena penghasilan kena pajak akan berkurang.

Contoh 1.

Bapak Jan, yang merupakan pembayar PPN aktif, menyediakan sebagai subkontraktor jasa konstruksi yang tercantum dalam Lampiran 14 Undang-Undang PPN kepada perusahaan XYZ. Karena XYZ adalah kontraktor tetapnya, dia tidak memverifikasi status PPN pembeli dan menerbitkan faktur penjualan dengan tagihan balik pada 10 April 2018. Namun, ternyata perusahaan XYZ telah dihapus dari daftar PPN pada bulan sebelumnya, yang tidak diberitahukan kepadanya. Apa akibat dari tagihan non PPN yang dapat dikenakan pada Pak Jan?

Sebagai aturan, kantor pajak tidak diharuskan memberi tahu wajib pajak tentang penghapusan mereka dari daftar PPN. Penerbitan faktur dengan mekanisme reverse charge bagi Wajib Pajak yang tidak berstatus PPN aktif adalah tidak benar dan dapat dikoreksi. Oleh karena itu, Pak Jan wajib menerbitkan faktur pembetulan, di mana tarif PPN akan berubah, karena ia berkewajiban untuk melunasi PPN yang terutang. Karena alasan penerbitan faktur koreksi adalah kesalahan penagihan, koreksi harus dimasukkan dalam periode penerbitan faktur asli, yaitu pada bulan April. Hal ini akan mengakibatkan kewajiban untuk mengoreksi pernyataan PPN dan ringkasan informasi PPN-27 untuk bulan April. Sebagai akibat dari koreksi pernyataan PPN, dimungkinkan untuk menimbulkan kewajiban pajak di pihak Tuan Jan, dan dengan demikian kewajiban untuk membayar bunga pajak atas kekurangan pembayaran PPN.

Mulai 1 November 2019, kewajiban penyampaian ringkasan informasi perdagangan dalam negeri, PPN-27, dihapuskan. Jika wajib pajak diminta untuk mengoreksi penyelesaian "mundur" untuk periode sebelum tanggal itu, ia harus menyerahkan koreksi pernyataan PPN-27.

Singkatnya, verifikasi status PPN pembeli harus dilakukan secara siklis oleh para pihak dalam transaksi agar tidak terkena konsekuensi penerbitan faktur dengan biaya balik untuk pembayar non-PPN. Sistem akuntansi dengan mekanisme untuk memverifikasi status PPN wajib pajak sangat membantu dalam hal ini. Harus diingat bahwa fakta bahwa pembeli dan penjual adalah pihak yang dipercaya dan telah bekerja sama selama bertahun-tahun tidak dapat menjadi alasan yang mencegah kewajiban untuk menyelesaikan kemungkinan tunggakan PPN. Baik penjual maupun pembeli harus memverifikasi bahwa semua kondisi terpenuhi agar transaksi dapat ditagih balik. Di sisi lain, penggantian mekanisme reverse charge dengan mekanisme pembayaran split menyederhanakan proses penerbitan faktur karena mekanisme ini berlaku untuk pembayar PPN aktif yang menerbitkan faktur dengan tarif PPN dalam negeri.