Keputusan individu 13 Mei 2011, file ref. ITPP3 / 443-56 / 11 / JK, Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz

Pajak Layanan

Keputusan individu 13 Mei 2011, file ref. ITPP3 / 443-56 / 11 / JK, Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz

Pihak berwenang tidak dapat menyetujui posisi Pemohon karena ditunjukkan dalam aplikasi bahwa satu-satunya syarat untuk penggunaan pengiriman faktur elektronik adalah persetujuan sebelumnya dari metode pengiriman faktur ini oleh penerima faktur - posisi Perusahaan harus dianggap tidak benar.

Berdasarkan Pasal. 14b 1 dan 6 dari Ordonansi Pajak 29 Agustus 1997 (yaitu Jurnal Undang-undang Tahun 2005, No. 8, angka 60, sebagaimana telah diubah) dan 2 dan 4 Peraturan Menteri Keuangan tanggal 20 Juni , 2007 tentang kewenangan untuk menerbitkan interpretasi undang-undang perpajakan (Jurnal Hukum No. 112, angka 770 sebagaimana telah diubah), Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz, bertindak atas nama Menteri Keuangan, menyatakan bahwa posisi Perusahaan diajukan dalam permohonan tanggal 1 Maret 2011 (tanggal diterimanya tanggal 9 Maret 2011) dilengkapi dengan surat tertanggal 29 Maret 2011 untuk interpretasi perseorangan atas ketentuan undang-undang perpajakan tentang pajak pertambahan nilai dalam rangka kemungkinan pengurangan pajak atas dasar faktur yang dikirim melalui email - salah.

PEMBENARAN

Pada tanggal 9 Maret 2011, telah diajukan permohonan interpretasi individu ketentuan undang-undang perpajakan tentang pajak pertambahan nilai dalam lingkup kemungkinan pengurangan pajak berdasarkan faktur yang dikirim melalui email.

Acara masa depan berikut disajikan dalam proposal ini.

Sebagai bagian dari usahanya, pemohon melakukan sejumlah transaksi yang didokumentasikan dengan faktur PPN. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, sesuai dengan ketentuan Undang-Undang PPN, Perusahaan berkewajiban baik menerbitkan maupun menerima tagihan dalam jumlah besar. Sampai saat ini, Perusahaan, sebagai penerima, hanya menerima salinan faktur yang diterbitkan melalui email, sedangkan aslinya dikirim ke Perusahaan melalui surat biasa. Model penyampaian faktur di atas, menurut Pemohon, sangat tidak efektif, mahal dan memakan waktu bagi kedua belah pihak dalam transaksi. Sering kali, faktur hilang oleh kantor pos.Saat ini, beberapa kontraktor Pemohon mempertimbangkan kemungkinan pengiriman faktur penjualan asli melalui email sebagai lampiran email dalam format PDF. Oleh karena itu, faktur asli akan dikirim ke Pemohon melalui email, dan kemudian Perusahaan akan mencetak faktur yang diterima dan menyimpannya dalam bentuk kertas.

Oleh karena itu, pertanyaan berikut diajukan.

Apakah faktur PPN yang diterima oleh Pemohon sebagai lampiran email dalam format PDF, yang bukan faktur elektronik dengan tanda tangan elektronik, kemudian dicetak dan disimpan dalam bentuk kertas, merupakan dasar untuk mengurangi jumlah PPN yang terutang dengan input pajak di bulan di mana perusahaan menerima email dengan lampiran yang berisi faktur yang dikirim dengan cara ini ...

Posisi pelamar.

Menurut pendapat Pemohon, Faktur PPN yang diterima Perusahaan sebagai lampiran pada e-mail, dalam format PDF, yang bukan merupakan faktur elektronik dengan tanda tangan elektronik, kemudian dicetak dan disimpan dalam bentuk kertas, memberikan hak untuk mengurangi jumlahnya. PPN yang terutang oleh pajak yang dikenakan pada bulan di mana Perusahaan menerima email dengan lampiran yang berisi faktur yang dikirim dengan cara yang dijelaskan.

Pihak yang berkepentingan menunjukkan bahwa legislator nasional tidak mengungkapkan pendapatnya dalam Seni. 106 detik 1 undang-undang pajak atas barang dan jasa tentang perlunya wajib pajak PPN untuk menerbitkan faktur kertas. Berdasarkan ketentuan ini, wajib pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 15, diminta untuk menerbitkan faktur yang menyatakan, khususnya, penjualan, tanggal penjualan, harga satuan tanpa pajak, dasar pengenaan pajak, tarif dan jumlah pajak, jumlah bea masuk dan data wajib pajak dan pembeli, dengan tunduk pada paragraf 2. 2, 4 dan 5 dan artikel. 119 paragraf. 10 dan seni. 120 paragraf 16 UU. Dalam seni. 106 detik 1, legislator tidak mengomentari bentuk faktur. Penafsiran linguistik dari ketentuan tersebut tidak menghalangi penerbitan faktur juga dalam bentuk non-kertas. Secara khusus, harus diakui bahwa penggunaan masalah ekspresi oleh pembuat undang-undang tidak membatasi ruang lingkup pengaturan ketentuan yang ditunjukkan untuk faktur kertas. Peraturan Menteri Keuangan tanggal 17 Desember 2010 tentang Pengiriman Faktur Dalam Bentuk Elektronik, Tata Cara Penyimpanannya, dan Tata Cara Pemberiannya Kepada Otoritas Pajak atau Otoritas Pengawasan Keuangan (Jurnal No. 249, Butir 1661) menyatakan bahwa faktur dapat dikirim, termasuk tersedia dalam bentuk elektronik dalam format elektronik apa pun, dengan tunduk pada persetujuan sebelumnya atas metode pengiriman faktur ini oleh penerima faktur. Selain itu, menurut Art. 233 dan 234 dari Directive 2006/112 / EC, Negara-negara Anggota tidak boleh membatasi kemungkinan pembuatan dan pengiriman faktur dalam bentuk elektronik hanya untuk situasi di mana faktur ini juga akan disimpan dalam bentuk elektronik. Menurut pendapat Pemohon, penggunaan tagihan yang dicetak oleh para pihak transaksi di atas kertas dan disimpan dalam formulir ini tidak mengurangi keamanan transaksi hukum dibandingkan dengan situasi di mana tagihan dalam bentuk kertas sejak awal dan ditransfer ke penerima dalam formulir ini. Hal di atas dikonfirmasi oleh Mahkamah Agung Administrasi di Warsawa dalam putusan 20 Mei 2010, file ref. akta I FSK 1444/09 menegaskan hak untuk membuat faktur dalam bentuk non-kertas, tidak dilengkapi dengan tanda tangan elektronik, kemudian dicetak oleh kedua belah pihak transaksi dalam bentuk kertas (atau adanya hak ini), dan akibatnya hak dari pembeli yang menerima dan mencetak faktur tersebut untuk mengurangi PPN pajak. Putusan Mahkamah Agung TUN tanggal 3 November 2009 (nomor referensi berkas I FSK 1169/06) juga mendukung dapat diterimanya pengiriman faktur secara elektronik dan menyimpannya di atas kertas pembawa.

Mengingat status hukum yang berlaku, posisi Pemohon pada penilaian hukum dari peristiwa masa depan yang disajikan dianggap tidak benar.

Sesuai dengan Seni. 86 detik. 1 Undang-Undang 11 Maret 2004 tentang Pajak Barang dan Jasa (Jurnal Undang-undang Nomor 54, angka 535, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut Undang-Undang, sepanjang barang dan jasa digunakan untuk melakukan kegiatan kena pajak , Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal. 15, berhak untuk mengurangi jumlah pajak yang terutang dengan jumlah pajak masukan, dengan tunduk pada pasal 22. 114, pasal. 119 paragraf. 4, seni. 120 paragraf 17 dan 19 dan pasal. 124. Berdasarkan para. 2 ketentuan tersebut di atas, besarnya pajak masukan tunduk pada ketentuan ayat 2. 3-7:

jumlah dari jumlah pajak yang tercantum dalam faktur yang diterima oleh Wajib Pajak:

untuk pembelian barang dan jasa, konfirmasi pembayaran di muka (uang muka, setoran, angsuran), jika terkait dengan munculnya kewajiban pajak, dari prinsipal untuk penyediaan barang menjadi subjek kontrak komisi

dengan mempertimbangkan diskon yang ditentukan dalam Seni. 29 detik. 4; dalam hal impor barang - jumlah pajak yang dihasilkan dari dokumen pabean dan pemberitahuan impor, tunduk pada angka 5; pengembalian pajak tarif tetap sebagaimana dimaksud dalam Art. 116 detik 6; besarnya pajak yang terutang atas impor jasa, besarnya pajak yang terutang atas penyerahan barang yang menjadi pembayar pajak pembeli, dan besarnya pajak yang terutang atas perolehan barang dalam masyarakat; jumlah pajak yang terutang atas impor barang - dalam hal-hal yang disebut dalam pasal. 33a. Sesuai dengan Seni. 106 detik 1 Undang-undang, pembayar pajak sebagaimana dimaksud dalam Art. 15, diminta untuk menerbitkan faktur yang menyatakan, khususnya, penjualan, tanggal penjualan, harga satuan tanpa pajak, dasar pengenaan pajak, tarif dan jumlah pajak, jumlah bea masuk dan data wajib pajak dan pembeli, dengan tunduk pada paragraf 2. 2, 4 dan 5 dan artikel. 119 paragraf. 10 dan seni. 120 paragraf 16.

Seperti terlihat di atas, pajak yang dikenakan atas barang dan jasa yang dibeli berasal dari faktur yang diterima oleh wajib pajak. Pada saat yang sama, hak untuk memotong tergantung pada penerimaan wajib pajak atas tagihan sesuai dengan persyaratan dan prosedur yang diatur dalam ketentuan undang-undang perpajakan.

Sesuai dengan ketentuan 3 detik. 1-3 Peraturan Menteri Keuangan 17 Desember 2010 tentang Pengiriman Faktur Dalam Bentuk Elektronik, Aturan Penyimpanannya, dan Tata Cara Penyampaiannya Kepada Otoritas Pajak atau Otoritas Pengawasan Keuangan (Journal of Laws) 249, butir 1661), selanjutnya disebut peraturan, faktur dapat dikirim, termasuk tersedia, dalam bentuk elektronik dalam format elektronik apa pun, dengan tunduk pada persetujuan terlebih dahulu dari metode pengiriman faktur ini oleh penerima faktur. Penerimaan atau penarikannya dapat dinyatakan secara tertulis atau dalam bentuk elektronik. Jika penerima menarik kembali penerimaan faktur, penerbit faktur kehilangan hak untuk mengirim faktur kepada penerima dalam bentuk elektronik dari hari berikutnya di mana ia menerima pemberitahuan penerima tentang penarikan penerimaan, kecuali para pihak menyepakati suatu tanggal yang berbeda bagi penerbit untuk kehilangan hak untuk mengirim faktur dalam bentuk elektronik, tetapi tidak lebih dari 30 hari. Di sisi lain, sesuai dengan 4 Peraturan, faktur dapat dikirim dalam bentuk elektronik, asalkan keaslian asal dan integritas isi faktur dipastikan.

Namun, menurut 2 detik. 1 peraturan, bilamana peraturan tersebut mengacu pada:

keaslian asal faktur - artinya kepastian identitas pemasok barang atau penyedia jasa atau penerbit faktur; integritas isi faktur - itu berarti bahwa data yang harus dimasukkan dalam faktur tidak diubah dalam faktur. Sesuai dengan ketentuan 2 detik. 2 Peraturan, keaslian asal dan integritas isi faktur dipertahankan, khususnya saat menggunakan:

tanda tangan elektronik yang aman dalam arti Art. 3 poin 2 Undang-undang 18 September 2001 tentang tanda tangan elektronik (Jurnal Hukum No. 130, item 1450, sebagaimana telah diubah), diverifikasi dengan sertifikat kualifikasi yang valid atau pertukaran data elektronik (EDI) sesuai dengan Model Perjanjian Eropa pertukaran data elektronik, jika kontrak yang dibuat sehubungan dengan pertukaran ini mengatur penerapan prosedur yang menjamin keaslian asal faktur dan integritas datanya. Selain itu, sesuai dengan 6 Regulasi, faktur yang dikirim melalui sarana elektronik disimpan dipecah menjadi periode penyelesaian dengan cara apa pun yang memastikan:

keaslian asal-usul, keutuhan isi dan keterbacaan faktur-faktur ini sejak diterbitkan sampai dengan berakhirnya jangka waktu pembatasan kewajiban perpajakan; mudah untuk menemukan mereka; otoritas pajak atau otoritas inspeksi pajak atas permintaan, sesuai dengan peraturan terpisah, akses langsung ke faktur. Oleh karena itu, ketentuan peraturan tersebut di atas menentukan metode dan ketentuan untuk mengirim faktur dalam bentuk elektronik dan aturan untuk penyimpanan dan pengungkapannya kepada badan yang berwenang. Saat ini, wajib pajak tidak diharuskan untuk menerapkan prosedur khusus yang memastikan keaslian dan integritas faktur elektronik - sistem tanda tangan elektronik dan pertukaran data elektronik (EDI) yang aman. Ketentuan peraturan tersebut tidak menentukan format elektronik yang dapat mengirimkan faktur elektronik, sehingga dapat juga dikirimkan dalam format PDF, dengan kemungkinan pengiriman dalam bentuk ini juga faktur yang diterbitkan dalam bentuk kertas dan dikirim melalui email. . Juga harus ditunjukkan bahwa, sebagai suatu peraturan, faktur dapat dikirim dalam bentuk elektronik, asalkan keaslian asal dan integritas isi faktur dipastikan. Keaslian asal berarti kepastian identitas pemasok barang atau penyedia jasa atau penerbit faktur, sedangkan integritas isi berarti data yang seharusnya dicantumkan dalam faktur tidak diubah dalam faktur. Pada saat yang sama, ditunjukkan bahwa fitur subjek faktur akan dipertahankan sehubungan dengan faktur yang dikirim dalam bentuk elektronik jika menggunakan tanda tangan elektronik yang aman, diverifikasi melalui sertifikat kualifikasi yang valid atau pertukaran data elektronik (EDI). . Metode yang ditunjukkan untuk memastikan fitur faktur yang dimaksud hanyalah perhitungan contoh, yang berarti bahwa wajib pajak dapat menggunakan cara lain untuk memastikan keaslian dan integritas faktur.

Harus ditekankan bahwa penggunaan pengiriman faktur elektronik memerlukan persetujuan terlebih dahulu oleh penerima untuk metode pengiriman dokumen ini. Sebaliknya, jika akseptasi ditarik kembali, penerbit faktur kehilangan hak untuk mengirimkan tanda terima faktur sejak hari berikutnya di mana ia menerima pemberitahuan dari penerima tentang penarikan akseptasi. Berdasarkan fakta. bahwa proses menyiapkan data, memeriksanya dan akhirnya mengeluarkan faktur mungkin di beberapa perusahaan, misalnya karena tingkat otomatisasi yang signifikan dari kegiatan ini, membuat sulit atau tidak mungkin untuk dengan cepat memperhitungkan penarikan penerimaan untuk faktur elektronik, para pihak dapat memutuskan pada tanggal lain hilangnya hak untuk mengirimkan faktur elektronik dalam hal penarikan akseptasi, selama tidak lebih dari 30 hari.

Oleh karena itu, para pihak yang bertransaksi harus menyepakati metode pengiriman faktur dalam bentuk elektronik karena kebutuhan untuk memenuhi persyaratan teknis (misalnya perangkat lunak atau akuntansi elektronik yang sesuai) dan persyaratan organisasi, baik di pihak pemasok maupun penerima, sehingga untuk memastikan metode penyimpanan faktur yang benar.

Singkatnya, harus dinyatakan bahwa, sebagai suatu peraturan, Perusahaan akan dapat menerima faktur dari kontraktornya yang dikirim melalui email dalam format yang ditentukan dalam aplikasi tanpa menggunakan tanda tangan elektronik yang aman. Namun demikian, syarat untuk penggunaan pengiriman faktur elektronik adalah bahwa wajib pajak yang melakukan pengiriman tersebut menjamin keaslian asal dan integritas isi faktur, dan tidak hanya terlebih dahulu menyetujui metode pengiriman faktur ini oleh penerima faktur. faktur. Perlu juga dicatat bahwa Pemohon akan diminta untuk menyimpan faktur yang diterima, dipecah menjadi periode penyelesaian, dengan cara apa pun memastikan keaslian asal, integritas isi, dan keterbacaan faktur ini dari saat diterbitkan hingga habis masa berlakunya. dari periode pembatasan kewajiban pajak, mudah untuk menemukan mereka dan otoritas pajak atau otoritas kontrol fiskal atas permintaan, sesuai dengan peraturan terpisah, akses langsung ke faktur.Oleh karena itu, hak untuk mengurangi pajak keluaran akan tergantung pada pemenuhan semua persyaratan untuk faktur yang dikirim dalam bentuk elektronik.

Mengingat hal di atas, karena pemerintah setempat tidak dapat menyetujui sepenuhnya posisi Pemohon, seperti yang ditunjukkan dalam aplikasi bahwa satu-satunya syarat untuk penggunaan pengiriman faktur elektronik adalah penerimaan terlebih dahulu dari metode pengiriman ini. faktur oleh penerima faktur - posisi Perusahaan harus dianggap tidak benar.

Akhirnya, harus dinyatakan bahwa putusan Mahkamah Agung Tata Usaha Negara yang dikutip dalam isi permohonan yang diajukan tidak dapat mempengaruhi penilaian terhadap masalah yang bersangkutan. Diindikasikan bahwa Konstitusi Republik Polandia, dalam bab III-nya, menetapkan katalog tertutup sumber-sumber hukum yang mengikat secara universal. Ini tidak memberikan kekuatan seperti itu untuk keputusan peradilan, termasuk penilaian pengadilan administratif, karena tidak ada sistem preseden peradilan di Polandia. Sehubungan dengan hal tersebut di atas, dengan tidak meniadakan putusan-putusan tersebut di atas, sebagai sumber petunjuk yang berharga bagi arah penafsiran norma-norma hukum perpajakan, perlu diperhatikan bahwa kekuatan mengikat putusan-putusan itu terbatas pada kasus-kasus di mana putusan-putusan itu dikeluarkan. Itu juga hasil dari isi Seni. 153 Undang-Undang 30 Agustus 2002, Undang-undang tentang proses di pengadilan tata usaha negara (Jurnal Hukum No. 153, item 1270, sebagaimana telah diubah), yang menentukan bahwa penilaian hukum dan indikasi untuk proses lebih lanjut yang dinyatakan dalam keputusan pengadilan adalah mengikat dalam hal ini pengadilan dan otoritas yang tindakan atau kelambanannya menjadi subyek banding. Oleh karena itu, putusan pengadilan dikeluarkan dalam kasus-kasus tertentu dan hanya menyangkut kasus-kasus di mana mereka dikeluarkan. Perlu juga ditekankan bahwa putusan yang dikutip dikeluarkan dalam status hukum yang berbeda, baik di tingkat nasional maupun UE.

Akhirnya, harus ditunjukkan bahwa penilaian kebenaran metode (sistem) pengiriman faktur elektronik yang diterapkan dan pemenuhan kondisi untuk memastikan keaslian asal dan integritas isi faktur yang dikirim memerlukan pengetahuan khusus. Oleh karena itu, penilaian ini dimungkinkan oleh otoritas pajak yang berwenang atau otoritas inspeksi pajak selama inspeksi pajak atau fiskal, karena prosedur untuk mengeluarkan interpretasi individu, sesuai dengan Art. 14b 1 Undang-Undang Ordonansi Pajak, itu hanya didasarkan pada interpretasi undang-undang perpajakan. Ketentuan ini - seperti yang ditunjukkan di atas - tidak mendefinisikan persyaratan teknis khusus dalam hal ini, sehingga solusi teknis apa pun, selama itu menjamin kepatuhan terhadap persyaratan undang-undang perpajakan, akan benar. Juga ditekankan bahwa otoritas lokal, ketika mengeluarkan interpretasi, tidak memiliki alat yang sesuai, termasuk yang ditentukan dalam Bagian IV Undang-Undang Ordonansi Pajak, yang memungkinkan pelaksanaan proses, di mana mereka dapat memperoleh pengetahuan khusus.

Penafsiran menyangkut peristiwa masa depan yang disajikan oleh Pemohon dan status hukum yang berlaku pada tanggal penerbitan interpretasi.

Pihak tersebut berhak untuk mengajukan pengaduan terhadap interpretasi undang-undang perpajakan ini karena inkonsistensinya dengan undang-undang. Keluhan diajukan ke Pengadilan Administratif Provinsi di Gdańsk, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, setelah permintaan tertulis sebelumnya dari otoritas yang mengeluarkan interpretasi dalam waktu 14 hari sejak tanggal pelapor mengetahui atau dapat mengetahui tentang penerbitannya sampai pelanggaran hukum diperbaiki - Art. 52 3 Undang-Undang 30 Agustus 2002, Undang-Undang tentang Acara di Pengadilan Tata Usaha Negara. Pengaduan ke Pengadilan Tata Usaha Negara (dalam dua salinan Pasal 47 Undang-Undang tersebut di atas) harus diajukan dalam waktu tiga puluh hari sejak tanggal pengiriman tanggapan otoritas terhadap panggilan untuk memperbaiki pelanggaran hukum, dan jika penguasa tidak menjawab panggilan itu, dalam waktu enam puluh hari sejak tanggal penyerahan panggilan itu (pasal 53 2 tindakan tersebut di atas).

Pengaduan diajukan melalui badan yang tindakan atau kelambanannya menjadi subyek pengaduan (Pasal 54 1 Undang-undang yang disebutkan di atas) ke alamat berikut: Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz, Kantor Informasi Pajak Nasional di Toruń, ul . NS. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz