Lembaga penyalahgunaan undang-undang PPN - apa itu?

Pajak Layanan

Penerimaan pajak pertambahan nilai merupakan sumber utama pembiayaan APBN. Tak heran jika kantor pajak menginginkan pemungutan PPN seefektif mungkin. Efektivitas ini dipastikan oleh pembuat undang-undang terutama dengan memperkenalkan mekanisme yang lebih baru dan lebih baru untuk menyegel sistem pajak. Salah satu struktur tersebut adalah lembaga penyalahgunaan undang-undang PPN.

Definisi hukum

Penting untuk memulai analisis masalah dengan mengutip definisi undang-undang yang terkandung dalam Seni. 5 detik 4 dan detik. 5 UU Pajak Pertambahan Nilai. Berdasarkan ketentuan tersebut di atas, penyalahgunaan hukum dipahami sebagai melakukan suatu tindakan sebagai bagian dari transaksi yang meskipun memenuhi persyaratan formal yang ditetapkan dalam ketentuan Undang-undang, pada dasarnya bertujuan untuk memperoleh manfaat pajak, yang pemberiannya bertentangan dengan tujuan ketentuan ini.

Dalam hal penyalahgunaan hak, kegiatan yang dilakukan hanya menghasilkan konsekuensi pajak seperti yang akan terjadi jika situasi yang akan ada tanpa adanya kegiatan yang merupakan pelanggaran hak itu diciptakan kembali.

Berdasarkan definisi yang disajikan, penyalahgunaan hukum dipahami sebagai situasi di mana seorang wajib pajak menyalahgunakan hak tertentu dengan cara yang bertentangan dengan tujuan didirikannya hak itu.

Omong-omong, harus ditambahkan bahwa pembuat undang-undang menunjukkan dalam pembenaran draf bahwa penambahan ketentuan baru hanyalah pelengkap, karena struktur penyalahgunaan hukum telah lama muncul dalam putusan yang dikeluarkan oleh pengadilan. Sebagai contoh, dalam justifikasi putusan Mahkamah Agung TUN tanggal 5 September 2016, I FSK 2/15 dapat kita baca:

Keseluruhan temuan yang dibuat dalam perkara, baik yang mendahului maupun yang menyertai transaksi yang disengketakan, menurut pendapat Mahkamah, memungkinkan untuk membagi kedudukan penguasa dan pengadilan tingkat pertama bahwa transaksi itu terjadi di kondisi penyalahgunaan hukum, karena urutan peristiwa ekonomi secara sadar diatur sedemikian rupa, untuk memungkinkan pemohon memperoleh pengembalian pajak masukan tanpa membayar pajak keluaran dari T. Hal ini mengikuti dari keadaan objektif kasus bahwa tujuannya, dan oleh karena itu asumsi yang disengaja yang mendasari organisasi rantai transaksi yang disajikan, adalah untuk secara artifisial menghasilkan keuntungan pajak di pihak pemohon yang bertentangan dengan rasio legis undang-undang terhadap pengurangan (…).

Lembaga penyalahgunaan hukum dalam PPN - ide penyalahgunaan hukum

Ketika menerjemahkan bahasa hukum ke dalam situasi kehidupan, perlu diklarifikasi bahwa penyalahgunaan hukum dipahami sebagai pelaksanaan kegiatan yang dikenakan pajak sebagai bagian dari transaksi yang, meskipun memenuhi persyaratan formal yang ditetapkan dalam ketentuan Undang-undang, pada dasarnya bertujuan dalam memperoleh manfaat pajak, yang pemberiannya akan bertentangan dengan tujuan yang mereka layani.

Akibatnya, penyalahgunaan hak adalah sah dan sah, tetapi tujuan dan konsep pengambilannya tidak sejalan dengannya. Hal ini juga dijelaskan oleh Court of Justice Uni Eropa yang menekankan bahwa untuk suatu penyalahgunaan hukum harus ada dua unsur:

  • elemen objektif - dimanifestasikan dalam penciptaan kondisi buatan untuk memperoleh manfaat tertentu; 'Kepalsuan' dari suatu tindakan terdiri dari tindakan yang dilakukan semata-mata untuk tujuan memperoleh keuntungan dan tidak memiliki pembenaran lain; terjadinya keadaan ini harus selalu ditentukan berdasarkan kasus tertentu;

  • elemen subyektif - keinginan untuk mendapatkan manfaat yang tidak sesuai dengan tujuan hukum UE.

Akibat dari perbuatan yang merupakan penyalahgunaan hukum

Berdasarkan ketentuan yang telah dianalisis, dalam hal terjadi penyalahgunaan hukum, kegiatan kena pajak yang dilakukan hanya menimbulkan akibat pajak yang akan terjadi jika keadaan yang akan ada tanpa adanya kegiatan yang merupakan penyalahgunaan hukum itu diciptakan kembali.

Oleh karena itu, otoritas pajak dapat mengabaikan akibat hukum, sebagai suatu peraturan, yang dikaitkan dengan aktivitas tertentu, dan sebagai gantinya menetapkan efek yang akan terjadi jika para pihak telah melakukan aktivitas yang sesuai.

Definisi hukum dari suatu penyalahgunaan hukum sangat umum dan tidak memuat contoh-contoh apa saja yang mungkin merupakan suatu penyalahgunaan hukum. Jawaban atas pertanyaan ini diberikan oleh doktrin dan situasi faktual yang muncul dalam transaksi ekonomi. Di antara kasus-kasus yang berpotensi terkena risiko dianggap sebagai transaksi yang menyalahgunakan undang-undang PPN adalah sebagai berikut:

  • klasifikasi barang yang didiskon dengan tarif PPN yang berbeda;

  • menggunakan konsep manfaat kompleks;

  • melakukan penjualan untuk PLN 1;

  • penggunaan skema rantai pasokan;

  • menyelesaikan kontrak dengan entitas terkait;

  • kompensasi pengiriman dengan denda keuangan;

  • outsourcing layanan;

  • jasa subkontrak.

Akhirnya, perlu dicatat bahwa konsep penyalahgunaan hukum dapat diterapkan terlepas dari nilai transaksinya, karena Undang-Undang tidak mengenalkan batasan apa pun. Akibatnya, otoritas pajak dapat, berdasarkan ketentuan yang disebutkan di atas, memeriksa dan menganalisis setiap transaksi.