Faktur yang mendokumentasikan penyediaan layanan sewa - aturan untuk menerbitkan

Situs Web

Pembayar pajak semakin membeli real estat dan kemudian menyewakannya. Pasar sewa real estat di negara kita tumbuh lebih cepat dan lebih cepat karena kedatangan karyawan dari luar perbatasan timur kita. Pengusaha sering bertanya apakah faktur harus dikeluarkan yang mendokumentasikan penyediaan layanan sewa dan kapan kewajiban pajak dari peristiwa ekonomi semacam itu muncul.

Kewajiban pajak dalam PPN

Peraturan tentang saat kewajiban pajak timbul dalam pajak atas barang dan jasa termasuk dalam ketentuan Art. 19a paragraf. 1 Undang-Undang 11 Maret 2004 tentang Pajak Barang dan Jasa (yaitu Jurnal Hukum 2017, item 1221 sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut Undang-Undang PPN, yang menurutnya kewajiban pajak timbul atas penyerahan barang atau kinerja layanan, tunduk pada paragraf 5 dan 7-11, pasal. 14 detik 6, seni. 20 dan seni. 21 detik. 1.

Berdasarkan peraturan ini, pajak akan terutang pada bulan saat barang diserahkan atau jasa dilakukan dan, sebagai suatu peraturan, akan diselesaikan untuk jangka waktu penyelesaian ini.

Di bawah Seni. 19a paragraf. 8 Undang-Undang PPN - jika sebelum pengiriman barang atau pelaksanaan layanan, semua atau sebagian dari pembayaran diterima, khususnya: pembayaran di muka, uang muka, uang muka, angsuran, konstruksi atau kontribusi perumahan sebelum mendirikan hak koperasi ke tempat tinggal atau tempat untuk tujuan lain, kewajiban pajak timbul pada saat diterimanya sehubungan dengan jumlah yang diterima, dengan tunduk pada paragraf 5 poin 4.

Dalam hal jasa persewaan, persewaan atau leasing, kewajiban pajak timbul dalam periode yang berbeda. Sesuai dengan Seni. 19a paragraf. 5 angka 4 UU PPN, kewajiban perpajakan dalam hal pemberian jasa persewaan, persewaan, persewaan atau jasa yang sejenis timbul secara khusus, yaitu pada tanggal penerbitan faktur.

Namun, sesuai dengan isi Art. 19a paragraf. 7 Undang-Undang PPN dalam kasus-kasus sebagaimana dimaksud dalam detik. 5 angka 3 dan 4, apabila Wajib Pajak tidak menerbitkan faktur atau terlambat menerbitkannya, kewajiban perpajakan timbul pada saat berakhirnya batas waktu penerbitan faktur yang ditentukan dalam pasal. 106i paragraf. 3 dan 4, dan jika tenggat waktu tersebut tidak ditentukan - setelah berakhirnya tenggat waktu pembayaran. Kewajiban pajak untuk sewa timbul berdasarkan prinsip-prinsip khusus. Ini pada dasarnya ditentukan oleh tanggal faktur ketika diterbitkan tepat waktu. Penundaan dalam hal ini tidak menunda tanggal kewajiban pajak. Di sisi lain, faktur yang diterbitkan sebelum waktunya secara otomatis menghasilkan kebutuhan untuk mengakui kewajiban pajak. Ini harus diingat ketika memutuskan untuk mengambil langkah ini, terutama ketika penyewa tidak mendapatkan keuntungan dari pengecualian.

Dalam hal penyediaan jasa persewaan, persewaan, persewaan atau kontrak yang sejenis di wilayah negara (selanjutnya disebut jasa persewaan), kewajiban pajak timbul pada saat penerbitan faktur. Aturan ini tidak berlaku untuk layanan sewa yang ketentuan Art. 28b Undang-Undang, yang merupakan impor jasa (Pasal 19a (5) (4) (b) Undang-Undang PPN).

Saat mengeluarkan faktur

Sesuai dengan Seni. 106b paragraf. 1 Undang-Undang PPN, wajib pajak wajib menerbitkan faktur yang mendokumentasikan:

  • penjualan, serta penyerahan barang dan pemberian jasa sebagaimana dimaksud dalam Pasal. 106a, angka 2, dibuat olehnya untuk kepentingan wajib pajak lain dari pajak, pajak pertambahan nilai atau pajak yang sejenis atau untuk kepentingan badan hukum tidak kena pajak;
  • penjualan pesanan melalui pos dari wilayah negara dan penjualan pesanan melalui pos di dalam wilayah negara kepada entitas selain sebagaimana dimaksud dalam angka 1;

  • penyediaan barang intra-Masyarakat kepada suatu badan selain sebagaimana dimaksud dalam angka 1;

  • penerimaan olehnya atas seluruh atau sebagian pembayaran sebelum melakukan kegiatan-kegiatan sebagaimana dimaksud dalam angka 1 dan 2, kecuali dalam hal pembayaran itu menyangkut penyediaan barang-barang atau kegiatan-kegiatan intra-Komunitas yang menimbulkan kewajiban pajak sesuai dengan pasal. 19a paragraf. 5 poin 4.

Sesuai dengan Seni. 106i paragraf. 1, faktur harus diterbitkan selambat-lambatnya pada tanggal 15 bulan berikutnya bulan di mana barang dikirim atau layanan dilakukan, tunduk pada paragraf 2-8. Dalam terang Seni. 106 dan detik. 2 jika, sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan jasa, seluruh atau sebagian dari pembayaran sebagaimana dimaksud dalam Art. 106b paragraf. 1 angka 4, tagihan diterbitkan paling lambat pada tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran dari pembeli.

Faktur tidak dapat diterbitkan lebih awal dari 30 hari sebelumnya:

  • pengiriman barang atau kinerja layanan;

  • menerima, sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan jasa, seluruh atau sebagian pembayaran.

Faktur yang dikeluarkan sebelum waktunya untuk layanan sewa

Jika faktur terlambat diterbitkan atau Wajib Pajak gagal menerbitkannya, kewajiban perpajakan muncul pada tanggal berakhirnya batas waktu pembayaran.

Contoh 1.

Wajib Pajak PPN aktif pada tanggal 27 Desember 2017 menyewa tempat usahanya. Kontrak berakhir sejak 1 Januari 2018. Menurut kontrak, penyewa (juga pembayar PPN) harus membayar sewa untuk periode bulanan, hingga tanggal 15 setiap bulan berikutnya. Dalam kasus sewa Januari 2018, pemilik menerbitkan faktur dengan penundaan, hanya pada 10 Maret 2018. Alasan menerbitkan faktur hanya pada Maret 2018 adalah kurangnya pembayaran. Penyewa tidak membayar tunggakan sampai Maret, sementara pemilik memutuskan bahwa ia akan mengeluarkan faktur hanya setelah menerima uang sewa dari penyewa. Yang penting, faktur tersebut telah dimasukkan oleh lessor dalam pajak barang dan jasa untuk Maret 2018.

Dalam contoh yang dianalisis, penerimaan pembayaran sewa yang tidak tepat waktu tidak menunda saat kewajiban PPN. Seperti yang telah kami tunjukkan di atas, kewajiban pajak dalam perjanjian sewa timbul dengan syarat-syarat khusus. Kewajiban pajak timbul pada tanggal 15 Februari 2018. Dengan mempertimbangkan hal-hal tersebut di atas, meskipun Wajib Pajak hanya menerbitkan faktur pada bulan Maret, kewajiban pajak dalam PPN timbul pada bulan Februari 2018.

Mulai masa percobaan 30 hari gratis tanpa pamrih!

Kebutuhan untuk memperbaiki deklarasi PPN-7

Faktur yang mendokumentasikan penyediaan layanan sewa yang termasuk dalam penyelesaian untuk Maret 2018 memerlukan persiapan dua koreksi terhadap deklarasi PPN-7. Wajib pajak harus menyiapkan deklarasi PPN-7 korektif untuk Februari 2018, di mana ia harus memperhitungkan nilai dari faktur. Selain itu, ia juga harus mengoreksi pernyataan PPN-7 untuk Maret 2018, yang menunjukkan faktur. Koreksi pernyataan dapat mengakibatkan keharusan untuk membayar bunga.

Faktur pra-penjualan yang mendokumentasikan penyediaan layanan sewa

Jika wajib pajak menerbitkan faktur PPN sebelum tanggal pembayaran untuk layanan sewa, kewajiban pajak muncul pada tanggal penerbitan faktur.

Contoh 2.

Seorang wajib pajak aktif telah menyewa tempat tinggalnya. Kontrak berakhir sejak 1 Februari 2018. Kontrak dengan penyewa adalah wajib pajak PPN yang akan membayar sewa untuk periode bulanan hingga tanggal 10 setiap bulan berikutnya. Pada tanggal 10 Maret 2018, wajib pajak menerbitkan dua faktur untuk penyediaan layanan untuk bulan Februari dan Maret 2018. Faktur di atas diberikan oleh penyewa. Pada faktur yang diterbitkan, wajib pajak menunjukkan periode penyelesaian dan tanggal pembayaran.

Dalam hal ini, kewajiban pajak akan timbul pada bulan Maret 2018 dalam waktu dua bulan.Sesuai dengan Art. 106i paragraf. 7 butir 1 UU PPN, faktur tidak dapat diterbitkan lebih awal dari 30 hari sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan pelayanan. Kami tidak menerapkan prinsip di atas untuk menerbitkan faktur yang mendokumentasikan layanan sewa, dengan ketentuan bahwa faktur tersebut berisi informasi tentang jangka waktu penyelesaian yang terkait dengannya.

Mempertimbangkan hal di atas, wajib pajak dapat menerbitkan faktur yang mendokumentasikan penyediaan layanan sewa jauh-jauh hari sebelumnya, tetapi harus mengingat informasi di atas.