Faktur awal dan akhir - apa perbedaannya dan bagaimana menyelesaikannya?

Situs Web

Saat melakukan transaksi, pedagang sering membebankan uang muka untuk persediaan atau layanan di masa mendatang. Uang muka yang diterima harus didokumentasikan, salah satu kewajiban dasar Wajib Pajak untuk melunasi pajak atas barang dan jasa, selain kewajiban untuk mencatat dan menyampaikan surat pemberitahuan pajak, adalah untuk mendokumentasikan kegiatan yang dikenakan pajak. Salah satu dokumen tersebut adalah faktur di muka.

Jika sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan jasa, seluruh atau sebagian pembayaran telah diterima (khususnya: pembayaran di muka, uang muka, uang muka, angsuran, konstruksi atau kontribusi perumahan sebelum pendirian koperasi. hak untuk tempat tinggal atau tempat untuk tujuan lain), maka kewajiban pajak muncul pada saat pembayarannya, penerimaan untuk jumlah yang diterima.

Faktur di muka harus dikeluarkan:

  • selambat-lambatnya pada hari ke-30 sebelum menerima uang muka (Pasal 106i (7) (2) UU),

  • selambat-lambatnya pada tanggal 15 bulan berikutnya pada bulan diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran dari pembeli (Pasal 106i (2) UU).

elemen faktur

Faktur di muka harus berisi elemen-elemen yang tercantum dalam Art. 106f UU PPN, yaitu:

  • tanggal penerbitannya,

  • nomor urut yang ditetapkan dalam satu atau lebih seri yang secara unik mengidentifikasi faktur,

  • nama dan nama keluarga atau nama Wajib Pajak dan pembeli barang atau jasa beserta alamatnya,

  • nomor dimana wajib pajak dan pembeli diidentifikasi untuk tujuan pajak,

  • tanggal penerimaan seluruh atau sebagian pembayaran sebelum pelepasan barang atau pelaksanaan layanan, jika tanggal tersebut ditentukan dan berbeda dari tanggal penerbitan faktur,

  • jumlah pembayaran yang diterima,

  • jumlah pajak yang dihitung menurut rumus:

KP = (ZB x SP) (100 + SP)

di mana:

KP - berarti jumlah pajak,

ZB - berarti jumlah pembayaran yang diterima seluruhnya atau sebagian,

SP - berarti tarif pajak,

  • data pesanan atau kontrak, khususnya: nama (jenis) barang atau jasa, harga satuan bersih, jumlah barang pesanan, nilai bersih barang atau jasa yang dipesan, tarif pajak, jumlah pajak dan nilai kotor pesanan atau kontrak.

Jika tagihan di muka tidak menutupi seluruh pembayaran untuk penyerahan barang atau pemberian jasa, maka Wajib Pajak setelah barang dilepaskan atau jasa diberikan, menerbitkan tagihan untuk sisa pembayaran tersebut. disebut faktur akhir), di mana:

  • jumlah nilai barang atau jasa dikurangi dengan nilai bagian dari pembayaran yang diterima,

  • jumlah pajak dikurangi dengan jumlah jumlah pajak yang ditunjukkan dalam faktur yang mendokumentasikan penerimaan sebagian pembayaran.

Faktur akhir juga harus berisi semua nomor tagihan di muka yang diterbitkan sebelum pengiriman barang atau pelaksanaan layanan (Pasal 106f (3) UU PPN).

Namun, penerbit faktur akhir tidak perlu menunjukkan tanggal faktur uang muka atau jumlah uang muka yang diterima, meskipun ia dapat melakukannya. Ketika lebih dari satu faktur uang muka telah diterbitkan, dan faktur ini mencakup seluruh pembayaran, faktur terakhir ini juga harus berisi semua nomor faktur uang muka sebelumnya (Pasal 106f (4) UU PPN).

100% faktur uang muka

Dalam hal tagihan uang muka mencakup 100%, penjual tidak perlu mengeluarkan tagihan akhir. Ini dikeluarkan ketika faktur di muka tidak mencakup seluruh harga kotor transaksi. Sebaliknya, jika jumlah uang muka yang dikumpulkan adalah nilai total transaksi, maka tagihan akhir tidak perlu diterbitkan setelah transaksi selesai. Kemudian sepenuhnya diselesaikan berdasarkan faktur di muka.

Namun, menurut kami, tidak salah untuk mengeluarkan final invoice dalam hal ini.

Faktur di muka dan pengiriman bulan yang sama

Jika uang muka yang diterima untuk penyerahan barang dan pelaksanaan penyerahan itu terjadi pada bulan yang sama (masa penyelesaian), maka kewajiban perpajakan, baik untuk uang muka maupun untuk penyerahan barang, timbul pada bulan yang sama. Dalam situasi seperti itu, wajib pajak dapat menerbitkan satu faktur di mana ia mengenakan pajak atas seluruh pengiriman (termasuk jumlah uang muka).

Posisi seperti itu ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa dalam surat tertanggal 15 Mei 2014 (nomor referensi IPPP3 / 443-186 / 14-2 / ​​​​SM), di mana kita dapat membaca:

(...) jika dalam periode penagihan (bulan) yang sama Perusahaan menerima uang muka untuk pengiriman, serta pengiriman barang itu sendiri, tidak ada kewajiban untuk menerbitkan faktur terpisah untuk mendokumentasikan pembayaran uang muka (...) batas waktu untuk mengeluarkan uang muka dan faktur akhir saja). Perusahaan dapat menerbitkan satu faktur yang berisi unsur-unsur sebagaimana dimaksud dalam Art. 106e – 106f dari Undang-undang, di mana pajak seluruh pengiriman (termasuk jumlah uang muka) (...).

Posisi serupa disampaikan oleh Direktur Kamar Pajak di Warsawa dalam surat tertanggal 16 September 2014, file ref. IPPP1 / 443-857 / 14-2 / ​​Igo. Otoritas pajak menegaskan posisi wajib pajak, yang menurutnya:

(...) oleh karena itu, tidak dapat disimpulkan bahwa interpretasi literal Seni. 106a-106q Undang-Undang PPN mengharuskan penerbitan faktur di muka jika faktur diterbitkan pada bulan yang sama (atau pada hari ke-15 bulan berikutnya). Pada saat yang sama, dengan mempertimbangkan isi pembenaran terhadap undang-undang perubahan dan tujuan dari ketentuan yang diperkenalkan mulai 1 Januari 2014, yang bertujuan untuk membatasi kewajiban formal dan memperkenalkan fasilitasi bagi pengusaha, harus memilih untuk tidak mengeluarkan uang muka. faktur jika diterbitkan dalam batas waktu undang-undang faktur penyelesaian yang berisi semua elemen yang diperlukan yang ditunjukkan dalam seni. 106e dan elemen relevan yang ditunjukkan dalam seni. 106f UU PPN (jumlah pembayaran, jumlah pajak, tanggal dan jumlah bruto uang muka yang diterima), dan kewajiban pajak akan diakui pada transaksi.

(...) menurut pendapat Pemohon, dalam fakta-fakta yang diajukan, ia tidak berkewajiban untuk mengeluarkan tagihan di muka dalam keadaan di mana pada bulan pembayaran uang muka akan dilakukan penyerahan dan tagihan pelunasan yang memuat unsur-unsur ditentukan dalam Seni. 106e dan unsur-unsur yang ditunjukkan dalam seni. 106f dari UU PPN. Dalam hal ini, akan tepat untuk mendokumentasikan transaksi dengan mengeluarkan satu dokumen - faktur penyelesaian, yang isinya, selain elemen yang ditunjukkan dalam seni. 106e UU PPN, juga akan mengandung unsur-unsur yang ditentukan dalam seni. 106f dari Undang-undang ini - jumlah pembayaran, jumlah pajak, tanggal dan jumlah bruto dari uang muka yang diterima (...).