Faktur prematur - konsekuensi PPN

Situs Web

Faktur adalah dokumen yang mengkonfirmasi aktivitas tertentu yang dikenakan pajak atas barang dan jasa dan dalam pengertian ini bersifat sekunder. Fungsi utamanya adalah untuk mengkonfirmasi peristiwa pajak tertentu. Faktur yang diterbitkan sebelum waktunya dapat dipertimbangkan dalam hal hak wajib pajak (misalnya kemungkinan menggunakan hak untuk memotong) dan konsekuensi khusus (kemungkinan sanksi pajak atau fiskal).

Perlu dicatat di awal bahwa kami harus menerbitkan faktur sebelum waktunya hanya jika dokumen diterbitkan lebih awal dari yang diizinkan oleh Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai. Harus diingat bahwa dalam keadaan hukum saat ini, faktur dapat diterbitkan sebelum pengiriman atau pelaksanaan layanan dalam waktu yang ditentukan oleh undang-undang. Maka faktur tidak akan diterbitkan sebelum waktunya. Dalam kasus khusus, dimungkinkan untuk menerbitkan faktur sebelumnya tanpa batas waktu, yang juga tidak memenuhi syarat dokumen ini sebagai diterbitkan sebelum waktunya.

Faktur prematur dan PPN

Sebagai berikut dari isi Seni. 106i paragraf. 7 di atas Undang-undang, faktur tidak dapat diterbitkan lebih awal dari 30 hari sebelumnya:

  • pengiriman barang atau kinerja layanan,
  • menerima, sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan jasa, seluruh atau sebagian pembayaran.

Batasan di atas tidak berlaku dalam kasus-kasus yang dirujuk dalam Art. 106i paragraf. 8, yang berarti bahwa larangan menerbitkan faktur lebih awal dari 30 hari sebelum penyerahan barang atau pelaksanaan pelayanan tidak berlaku untuk pengeluaran faktur untuk penyerahan dan pemberian jasa sebagaimana dimaksud dalam pasal. 19a paragraf. 3 dan 4 dan detik. 5 poin 4 dari yang disebutkan di atas Undang-undang, jika faktur berisi informasi tentang periode penagihan yang terkait.

Di sisi pembeli, risiko yang terkait dengan penerbitan awal faktur oleh penjual terutama menyangkut hak untuk memotong pajak masukan. Artinya pengurangan tersebut dapat digunakan dalam penyelesaian untuk jangka waktu dipenuhinya syarat-syarat sebagai berikut: telah timbul kewajiban perpajakan sehubungan dengan barang atau jasa yang dibeli, barang atau jasa telah dibeli, wajib pajak telah menerima faktur. untuk transaksi ini.

Contoh 1.
Wajib pajak melakukan pembayaran di muka untuk layanan pada Februari 2018. Pembayaran di muka dikonfirmasi oleh faktur pada bulan Maret dan wajib pajak menerimanya bulan ini. Meskipun kewajiban pajak timbul dari pembayaran uang muka yang sudah pada bulan Februari, hak untuk mengurangi pajak yang terutang dengan pajak masukan hanya akan timbul setelah terpenuhinya syarat-syarat (munculnya kewajiban pajak dan penerimaan faktur), yaitu pada bulan Maret. 2018. Namun, menerbitkan faktur untuk pembayaran di muka sebelum menerimanya tidak berhak atas pengurangan pajak masukan.
Pengurangan prematur dapat mengakibatkan pajak yang dilebih-lebihkan yang dibebankan untuk suatu periode pajak tertentu dan dapat mengakibatkan tunggakan pajak, tetapi tidak selalu.

Dalam keputusan individu 10 November 2015, Direktur Kamar Pajak di Warsawa (nomor referensi IPPP1 / 4512-972 / 15-2 / EK) menyatakan bahwa: Ketentuan seni. 108 detik. 1 Undang-undang, bagaimanapun, berlaku untuk situasi di mana jumlah pajak hanya dihasilkan dari fakta penerbitan faktur, yaitu ketika aktivitas tertentu tidak tercakup dalam ruang lingkup perpajakan atau ketika faktur tidak mencerminkan transaksi sama sekali. Sebaliknya, jika faktur tersebut mendokumentasikan suatu peristiwa ekonomi yang nyata, yang pada prinsipnya dikenakan pajak, maka fakta penerbitan faktur tersebut dengan cara yang tidak sesuai dengan ketentuan (sebelum waktunya) tidak mengakibatkan kewajiban membayar pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. untuk Seni. 108 detik. 1 UU PPN. Faktur tersebut harus dicatat dan diselesaikan berdasarkan prinsip umum, yaitu ketika kewajiban pajak yang berlaku untuk aktivitas yang didokumentasikan oleh faktur ini muncul. Faktur yang diterbitkan sebelum waktunya oleh Perusahaan mendokumentasikan kegiatan aktual yang dikenakan pajak dalam bentuk kinerja kontrak masa depan untuk kepentingan kontraktor Perusahaan, yang akan dilakukan selama jangka waktu kontrak. Argumen serupa disampaikan dalam interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di Warsawa pada 9 November 2015 (nomor referensi IPPP1 / 4512-947 / 15-2 / AW).

Faktur diterbitkan sebelum waktunya dan konsekuensi fiskal

Ancaman lain bagi wajib pajak yang menerbitkan faktur sebelum waktunya adalah menganggapnya sebagai apa yang disebut faktur kosong.

Namun, otoritas pajak mengizinkan kemungkinan untuk mengoreksi faktur "kosong" semacam itu. Mengoreksi faktur, bagaimanapun, tidak dapat mengubah tanggal penerbitan faktur asli, tetapi harus membawa faktur asli ke keadaan sebenarnya dengan menyesuaikan basis pajak dan jumlah pajak dengan mengatur ulang mereka. Hanya ketika faktur yang dikeluarkan melanggar Art. 106i paragraf. 7 Undang-Undang PPN tidak akan diperbaiki, maka wajib pajak akan diminta untuk membayar pajak yang ditunjukkan di dalamnya (sesuai dengan Pasal 108 (1) Undang-Undang yang disebutkan di atas) dalam batas waktu yang ditentukan dalam Seni. 103 detik. 1 Undang-Undang - pada hari ke 25 bulan berikutnya bulan di mana faktur dikeluarkan (interpretasi individu Direktur Kamar Pajak di Warsawa pada 21 Mei 2015, IPPP1 / 4512-222 / 15-2 / AP ).

Pada saat yang sama, doktrin dan yurisprudensi mengakui kemungkinan pembatalan faktur (tagihan yang disederhanakan) - meskipun tidak secara eksplisit diizinkan oleh Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai - sebagai cara yang praktis dan realistis untuk "menarik" wajib pajak dari salah menerbitkan surat tagihan. dokumen penyelesaian, sementara menetapkan bahwa opsi ini hanya berlaku untuk dokumen penyelesaian (faktur, tagihan yang disederhanakan) yang belum diperkenalkan ke peredaran hukum oleh wajib pajak (misalnya dengan menyerahkannya kepada kontraktor). Namun, dalam hal memasukkan dokumen tersebut ke dalam peredaran hukum, hanya kemungkinan melakukan koreksi terhadap faktur (rekening yang disederhanakan), dengan syarat-syarat yang ditentukan dalam peraturan (lihat putusan Mahkamah Agung TUN tanggal 30 Juli 2009, I FSK 866 /08, situs web http: // Rady.nsa.gov.pl / selanjutnya CBOS /).

Terakhir, harus juga diingat bahwa faktur yang diterbitkan sebelum waktunya dikenai sanksi oleh peraturan pidana fiskal. Sebagai berikut dari Art. 62 1 Undang-Undang 10 September 1999 - KUHP, yang bertentangan dengan kewajibannya, tidak menerbitkan faktur atau tagihan untuk kinerja layanan, menerbitkannya cacat atau menolak untuk menerbitkannya, akan dikenakan denda hingga 180 tarif harian.