Penghasilan tambahan dan sewa pribadi - apa yang harus Anda ingat?

Situs Web

Wajib pajak yang menyewa real estat sering kali mengenakan pajak atas penghasilan yang diperoleh dengan tarif tetap. Seperti yang diperlihatkan oleh praktik, penyewa sering kali mengalami masalah dalam menentukan cara mengenakan pajak atas pendapatan sewa tambahan, seperti kompensasi atau bunga. Haruskah manfaat tambahan diperlakukan sebagai pendapatan sewa atau tidak?

UU PIT memuat katalog sumber penghasilan kena pajak dengan PPh orang pribadi. Pencacahan asal-usul sumber penerimaan dimaksudkan untuk mengelompokkan sumber-sumber tersebut menurut sifatnya yang serupa, yang kemudian menghasilkan perlakuan yang berbeda terhadap sumber-sumber tersebut.

Sumber pendapatan terpisah meliputi:

  • sewa, menyewakan, menyewakan, menyewakan kembali, dan kontrak lain yang serupa, termasuk sewa, menyewakan kembali departemen khusus produksi pertanian dan pertanian atau komponennya untuk tujuan non-pertanian atau untuk menjalankan departemen khusus produksi pertanian, dengan pengecualian aset berkaitan dengan kegiatan ekonomi,

  • sumber lain.

Pendapatan sewa dikenakan pajak berdasarkan prinsip umum, kecuali jika wajib pajak menyampaikan pernyataan tertulis kepada kepala kantor pajak yang berwenang tentang pilihan perpajakan dalam bentuk lump sum atas pendapatan yang dicatat, sesuai dengan prinsip-prinsip yang diatur dalam Lump- jumlah Undang-Undang Pajak Penghasilan.

Di sisi lain, menurut Art. 2 klausa 1a Undang-Undang tentang pajak penghasilan flat-rate atas pendapatan tertentu yang diperoleh oleh orang perseorangan, orang perseorangan yang memperoleh pendapatan dari sewa, menyewakan, menyewakan, menyewakan kembali, atau perjanjian lain yang serupa, jika perjanjian ini tidak dibuat sebagai bagian dari kegiatan bisnis mereka , mereka dapat membayar lump sum pada pendapatan yang tercatat.

Pada saat yang sama, pajak lump-sum atas pendapatan yang tercatat juga berlaku untuk uang dan nilai moneter yang diterima atau disediakan untuk wajib pajak dalam tahun takwim, serta nilai manfaat yang diterima dalam bentuk barang dan manfaat gratis lainnya berdasarkan sewa, menyewakan, menyewakan, menyewakan kembali, atau kontrak lain yang serupa.

Oleh karena itu, seringkali timbul masalah apakah mengkualifikasikan pendapatan tambahan sebagai pendapatan sewa atau pendapatan tambahan. Hal ini sangat penting karena dapat mengubah cara perpajakan. Di bawah ini kami menyajikan manfaat tambahan yang paling sering muncul terkait dengan sewa.

Bunga keterlambatan pembayaran

Sesuai dengan Seni. 481 1 KUH Perdata, jika debitur menunda pembayaran, kreditur dapat menuntut bunga atas penundaan itu, sekalipun ia tidak menderita kerugian apa pun dan bahkan jika penundaan itu disebabkan oleh keadaan-keadaan yang menyebabkan debitur terbebani. tidak bertanggung jawab.

Bunga bersifat insidental pada pertunjukan utama - itu adalah hasil dari default. Dalam hal sewa, manfaat utama adalah sewa, sedangkan bunga adalah manfaat tambahan, jaminan, piutang karena keterlambatan pembayaran manfaat utama.

Oleh karena itu, bunga tidak dapat dikenakan pajak sebagai manfaat utama (yaitu sewa) sebagai lump sum. Posisi tersebut ditegaskan oleh Mahkamah Agung Tata Usaha Negara dalam resolusi 6 Juni 2016, file ref. II FPS 2/16. Ketika menyelesaikan masalah hukum, Mahkamah Agung Tata Usaha Negara mengambil pandangan yang mengikat bahwa:

Bunga atas keterlambatan pembayaran harga saham yang dijual harus dimasukkan dalam pendapatan dari sumber lain sebagaimana dimaksud dalam Art. 10 detik 1 poin 9 sehubungan dengan Art. 20 paragraf 1 dari Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi (...).

Kompensasi untuk pemutusan kontrak lebih awal

Ketentuan yang memberikan kompensasi dalam hal pemutusan awal kontrak sangat sering muncul dalam kontrak sewa. Kompensasi tersebut juga harus diperlakukan sebagai pendapatan dari sumber lain. Posisi ini juga dikonfirmasi oleh otoritas pajak. Contohnya adalah surat Direktur Kamar Pajak di Warsawa, ref. No. IPPB1 / 4511-1435 / 15-2 / AM, tanggal 9 Februari 2016, dimana dapat kita baca:

Dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, dana akan dibayarkan kepada Pemohon oleh penyewa sebagai imbalan atas penghentian sewa lebih awal, dan bukan sebagai sewa yang terkait dengan penggunaan tempat oleh penyewa. Uang yang diterima - di bagian ini - hanya secara tidak langsung terkait dengan penyewaan tempat usaha, oleh karena itu harus dimasukkan oleh Pemohon dalam sumber pendapatan yang ditentukan dalam Seni. 10 detik 1 angka 9 dari Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, dan bukan, seperti yang ditunjukkan oleh Pemohon, bahwa dana ini akan merupakan pendapatan sewa yang dikenakan pajak dengan tarif 8,5% (atau 12,5% - tarif yang diterapkan mulai tahun 2018, jika pendapatan sewa melebihi PLN 100.000 pada tahun tertentu).

Pajak atas penghasilan dari sumber lain

Mengingat hal tersebut di atas, mengingat uraian fakta-fakta yang diajukan dalam aplikasi, berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku, harus disebutkan bahwa dana yang diterima oleh Pemohon - dibayar oleh penyewa dengan imbalan penghentian lebih awal sewa - harus diklasifikasikan sebagai sumber pendapatan yang ditentukan dalam Art. 20 paragraf 1 bersamaan candaan. 10 detik 1 angka 9 UU PPh Orang Pribadi dan dikenakan pajak atas prinsip umum. (...)

Yang penting, hanya dalam SPT itu penyewa wajib menunjukkan pendapatan bunga atau kompensasi bersama dengan pendapatan lain dan menghitung pajak yang terutang untuk tahun tertentu dari jumlah total.

Perlu diingat bahwa Wajib Pajak wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan kepada Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan rumus yang telah ditetapkan, dengan besarnya penghasilan yang diperoleh (rugi) dalam tahun pajak, selambat-lambatnya pada tanggal 30 April tahun berikutnya tahun pajak.

Posisi seperti itu ditegaskan oleh Direktur Kamar Pajak di Katowice, dalam interpretasi individu, ref. No. IBPBII / 2 / 4511-329 / 15 / MW, mulai 11 Juni 2015, di mana kita dapat membaca:

(...) bunga atas keterlambatan pembayaran sewa - bertentangan dengan tuntutan Pemohon - tidak dapat dikenakan pajak dengan cara yang sama seperti sewa, yaitu pajak penghasilan lump-sum, karena bunga bersifat insidental terhadap manfaat utama, yaitu sewa . Penghasilan dari yang disebutkan di atas bunga - sesuai dengan seni. 10 detik 1 poin 9 sehubungan dengan Art. 20 paragraf 1 di atas Kisah - harus diklasifikasikan di antara sumber-sumber lain. Penghasilan ini dikenakan pajak menurut skala pajak yang ditentukan dalam pasal. 27 di atas perbuatan dan harus ditunjukkan oleh Pemohon dalam pernyataan PIT-36 (...).