Tanggal saat pendapatan muncul ketika layanan diberikan secara bertahap

Situs Web

Pengusaha yang memberikan jasa seringkali melakukan pekerjaan secara bertahap (khususnya ini berlaku untuk jasa konstruksi). Pertanyaan kemudian muncul kapan harus mengakui pendapatan. Peraturan dalam hal ini tidak memuat peraturan yang jelas, sehingga menimbulkan perselisihan antara Wajib Pajak dengan fiskus.

Menghasilkan pendapatan

Konsep pendapatan bisnis telah didefinisikan dalam Art. 14 detik 1 UU PIT. Ketentuan ini mengatur bahwa jumlah yang terutang, meskipun belum benar-benar diterima, dianggap sebagai pendapatan dari kegiatan ekonomi non pertanian, setelah tidak termasuk nilai barang yang dikembalikan, diberikan potongan harga dan potongan harga.

Yang penting, dalam hal wajib pajak yang menjual barang dan jasa yang dikenakan pajak atas barang dan jasa, pendapatan dari penjualan ini dianggap sebagai pendapatan dikurangi pajak yang terutang atas barang dan jasa. Ini berarti bahwa, sebagai aturan, pendapatan adalah jumlah bersih yang dihasilkan dari faktur yang mendokumentasikan penjualan barang atau kinerja layanan.

Dari definisi penghasilan dari kegiatan usaha berikut bahwa wajib pajak wajib menambah penghasilan dari kegiatan usaha tidak hanya jumlah yang benar-benar diterima sebagai hasil dari pelaksanaan kontrak yang dibuat, tetapi juga jumlah yang ditentukan oleh pembuat undang-undang sebagai terutang, yaitu yang , meskipun tidak diterima, sudah dibayarkan kepada wajib pajak.

Terlebih lagi, hal ini terjadi bahkan jika pembayaran berdasarkan kontrak ini, meskipun telah menjadi hak wajib pajak, tidak akan pernah benar-benar terjadi. Artinya, pendapatan juga akan timbul jika pembeli barang atau jasa terlambat membayar, dan juga ketika wajib pajak menunda batas waktu pembayaran atau menahan diri untuk tidak menerima pembayaran sama sekali.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa penerimaan uang tunai berdasarkan pembayaran di muka, yaitu sebelum pengiriman barang dan jasa yang sebenarnya, tidak dikenakan pajak. Diasumsikan bahwa pendapatan tersebut merupakan kontribusi definitif.

Tanggal saat penghasilan dihasilkan

Aturan umum untuk menentukan saat menghasilkan pendapatan dari kegiatan bisnis diatur dalam UU PIT dalam Seni. 14 detik 1c dari tindakan. Ditetapkan bahwa tanggal timbulnya pendapatan terjadi pada hari pelepasan barang, penjualan hak milik atau penyerahan jasa atau penyerahan sebagian jasa, selambat-lambatnya pada:

  • menerbitkan faktur atau

  • pembayaran piutang.

Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa tanggal timbulnya penghasilan dari kegiatan usaha berkaitan dengan tanggal penyerahan barang (termasuk barang) atau tanggal pemberian jasa, tetapi tidak boleh lebih lambat dari tanggal faktur atau pembayaran barang. jumlah yang harus dibayar.

Momen kinerja layanan

Diasumsikan bahwa momen kinerja layanan ditentukan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi penerimaan dan kinerjanya. Salah satu dokumen tersebut mungkin protokol serah terima, di mana investor, antara lain, mengkonfirmasi kinerja pekerjaan yang telah disepakati sebelumnya oleh kontraktor.

Jika kontrak pemberian jasa memuat ketentuan mengenai tata cara pelaksanaan penanaman modal, jadwal kerja dan syarat-syarat penerimaan untuk masing-masing tahap pekerjaan yang dilakukan, dan kontrak tersebut menunjukkan bahwa penyelesaian penanaman modal akan dilakukan pada tahap-tahap tertentu, yang pelaksanaannya akan dikonfirmasi oleh protokol pengiriman dan penerimaan, maka protokol tersebut harus dianggap sebagai dokumen yang mengonfirmasi kinerja sebagian layanan. Akibatnya, konfirmasi kinerja layanan akan menentukan momen perolehan pendapatan.

Sebaliknya, jika kontrak menetapkan bahwa penerimaan dan penyelesaian pekerjaan yang telah selesai akan dilakukan setelah selesainya investasi konstruksi secara keseluruhan, tanpa penerimaan dan penyelesaian "sebagian" untuk setiap tahap pekerjaan, maka pendapatan akan timbul. pada saat penyelesaian dan pelunasan investasi, paling lambat pada tanggal faktur atau pembayaran piutang.

Posisi tersebut ditegaskan oleh Direktur Informasi Perpajakan Nasional dalam keputusan individu 29 Agustus 2017, file ref. 0115-KDIT3.4011.194.2017.1.WM, yang didalamnya dapat kita baca :

"(...) Produksi mesin oleh Pemohon untuk produksi logam yang diperluas akan berlangsung secara bertahap, dan dengan demikian Pemohon akan menyediakan sebagian layanan. Para pihak dalam kontrak juga akan menyetujui pembayaran untuk berbagai tahap layanan yang diberikan oleh Pemohon. Selain itu, kontrak tidak akan memberikan kemungkinan penggantian jumlah (pembayaran) yang dibayarkan oleh kontraktor kepada Pemohon untuk kinerja masing-masing tahap produksi mesin khusus. Kontrak akan mencakup ketentuan di mana pembayaran yang diterima dapat ditugaskan ke salah satu dari 3 tahap pekerjaan pada konstruksi mesin untuk produksi logam yang diperluas.

Sehubungan dengan hal tersebut di atas, pembayaran yang dilakukan oleh pihak yang memesan yang berkaitan dengan masing-masing tahap mesin untuk produksi logam yang diperluas, akan menjadi pendapatan pajak Pemohon pada tanggal penyelesaiannya. Karena kontrak yang disepakati tidak akan memberikan kemungkinan pengembalian mereka, harus diasumsikan bahwa pembayaran yang harus dibayarkan kepada Pemohon akan bersifat permanen, definitif dan tanpa syarat. Oleh karena itu, mereka tidak akan menjadi uang muka atau pembayaran di muka dalam arti Art. 14 detik 3 poin 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, tetapi dengan penghasilan yang layak dalam arti Art. 14 detik 1 dari tindakan ini (...) ”.

Contoh 1.

Pengusaha melakukan jasa konstruksi dalam 3 tahap. Setelah setiap tahap dan penerimaan oleh investor, faktur dikeluarkan. Dalam situasi seperti itu, momen penyelesaian setiap tahap akan menentukan momen menghasilkan pendapatan.