Apakah produk uji yang saya terima gratis?

Pajak Layanan

Pengusaha sering menerima dari entitas lain berbagai jenis produk yang dimaksudkan untuk menguji dan memeriksa kesesuaian untuk digunakan dalam bisnis mereka. Ini adalah kegiatan pemasaran yang bertujuan untuk memungkinkan untuk memeriksa produk yang ditawarkan sebelum membuat kontrak, serta mendorong pilihan produk ini. Suatu produk yang tersedia untuk pengujian tanpa dibayar dapat mengakibatkan pendapatan wajib pajak dari penerimaan barang secara cuma-cuma.

Pengujian produk diterima secara gratis

Menurut ketentuan undang-undang perpajakan, penghasilan juga dapat mencakup (selain uang dan nilai moneter) nilai barang atau hak yang diterima, serta nilai manfaat lain dalam bentuk natura, termasuk nilai barang dan hak yang diterima secara cuma-cuma. atau sebagian terhadap pembayaran, serta nilai manfaat gratis atau dibayar sebagian lainnya.

Peraturan perundang-undangan tidak mencantumkan definisi penerimaan barang secara cuma-cuma atau keuntungan cuma-cuma, tetapi hanya menunjukkan bagaimana seharusnya Wajib Pajak menghitung nilai pendapatan yang diperoleh atas rekening ini. Yaitu, nilai barang atau hak yang diterima, termasuk yang diterima secara cuma-cuma, ditentukan berdasarkan harga pasar yang digunakan dalam pelaksanaan barang atau hak dari jenis dan jenis yang sama, dengan mempertimbangkan secara khusus keadaan dan derajatnya. dipakai serta waktu dan tempat memperolehnya.

Syarat dasar untuk mengakui penerimaan barang secara cuma-cuma sebagai penghasilan adalah penerimaan yang sebenarnya oleh wajib pajak. Oleh karena itu, tidak cukup hanya menyanggupi untuk menyerahkan barang-barang yang bersangkutan. Saat memperoleh pendapatan diakui pada saat barang diterima secara cuma-cuma.

Contoh 1.

Pengusaha itu berjanji untuk menyerahkan barang kepada wajib pajak pada tanggal 14 September secara gratis. Namun, serah terima yang sebenarnya terjadi pada 19 Oktober. Artinya, momen munculnya pendapatan dari penerimaan barang gratis harus ditetapkan pada 19 Oktober.

Kedudukan tersebut di atas ditegaskan oleh Mahkamah Agung Tata Usaha Negara dalam putusannya tanggal 5 Februari 1997 SA/Sz 1191/96, dimana hakim memutuskan bahwa:

Dari kata-kata ketentuan Art. 11 detik 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi, maka hanya konsep "diterima" yang berlaku untuk manfaat dalam bentuk barang. Dengan demikian, pendapatan dalam arti Art. 11 detik 1 hanya akan menjadi nilai manfaat yang diterima dalam bentuk barang, dan tidak - seperti yang disyaratkan oleh peraturan sehubungan dengan uang dan nilai moneter - juga diserahkan kepada wajib pajak.

Klasifikasi produk yang benar untuk pengujian

Salah satu masalah dalam masalah perpajakan adalah ada tidaknya unsur bebas biaya pada saat barang diserahkan untuk pengujian. Menurut pendapat fiskus, penerimaan barang oleh pengusaha, yang tidak berkaitan dengan pengeluaran biaya atau sejenisnya, dan menyebabkan dia memperoleh keuntungan materi, yang nilainya dapat ditentukan, harus diklasifikasikan sebagai bebas biaya. Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa tindakan pengusaha adalah satu arah.

Di sisi lain, doktrin tersebut menyatakan bahwa karena membuat barang tersedia untuk digunakan dan diuji untuk masa percobaan, gratis, merupakan promosi produk, pengusaha tidak menerima keuntungan finansial apa pun, karena kemungkinan memeriksa kualitasnya. produk dan kegunaannya tidak akan menambah kekayaan perusahaan dengan cara apapun. Selain itu, tidak akan berkontribusi pada peningkatan pendapatan dengan mengorbankan entitas lain. Satu-satunya kemungkinan manfaat yang dapat ditunjukkan adalah kesempatan untuk mengurangi biaya akibat pengambilan keputusan yang salah mengenai produk yang dibeli.

Kesetaraan manfaat

Seperti yang telah ditunjukkan di atas, kita berurusan dengan penerimaan barang secara cuma-cuma ketika kinerja salah satu pihak tidak sesuai dengan kinerja kontraktor lainnya. Namun, dalam kasus yang kami analisis, ada baiknya mempertimbangkan apakah ada semacam ekuivalensi. Harus diakui bahwa pemasok barang mengharapkan pendapat tentang produk dari pengusaha yang menguji barang yang diberikan. Pendapat ini merupakan informasi yang berharga bagi pengusaha, yang notabene tidak dapat diperoleh dalam menjalankan usahanya sendiri. Pendapat inilah yang dianggap sebagai kinerja yang setara dan mendiskualifikasi pemindahan barang secara cuma-cuma.

Tesis serupa diajukan oleh Mahkamah Agung TUN dalam putusan 16 Juni 2011, II FSK 788/10, yang menyatakan:

Fitur dasar dari manfaat gratis adalah bahwa penerima tidak berkewajiban untuk memberikan pertimbangan apa pun, misalnya pengurangan harga karena penjualan barang atau layanan yang disediakan. Konsep manfaat cuma-cuma mencakup hal-hal yang menghasilkan perolehan manfaat dengan mengorbankan entitas lain, atau yang menghasilkan keuntungan cuma-cuma, yaitu tidak terkait biaya atau bentuk lain dari keuntungan yang setara dari properti untuk orang itu, yang memiliki properti atau keuangan tertentu. dimensi. Oleh karena itu, fitur utama dari layanan gratis adalah bahwa penerima manfaat tersebut tidak berkewajiban untuk memberikan pertimbangan apa pun. Oleh karena itu, agar suatu manfaat yang diberikan dapat dianggap gratis, maka manfaat tersebut harus hanya terdiri dari keuntungan sepihak dari pihak entitas yang memperoleh manfaat tersebut.

Perlu dicatat bahwa tidak ada posisi seragam dalam doktrin dan yurisprudensi tentang masalah ini, dan setiap kasus harus dipertimbangkan secara terpisah dan individual. Jika wajib pajak menemukan dirinya dalam situasi seperti itu, ada baiknya mempertimbangkan untuk mengajukan kepada otoritas yang berwenang untuk interpretasi individu dalam kasusnya untuk menyelesaikan keraguan.

Penerimaan barang gratis sebagai hadiah gratis

Dalam transaksi bisnis, ada situasi ketika seorang wajib pajak, ketika membeli barang, menerima produk tambahan untuk pengujian dalam bentuk gratis. Dalam situasi seperti itu, harus diingat bahwa tidak akan ada kinerja yang bebas jika nilai barang atau jasa yang diterima secara cuma-cuma termasuk dalam harga barang dan jasa lain yang dibeli.

Perlu juga dicatat bahwa pengetahuan wajib pajak yang menerima jenis barang ini penting. Yaitu, jika pembeli tahu bahwa dia juga akan menerima produk gratis dalam bentuk produk tambahan, tidak ada kinerja gratis dan, sebagai akibatnya, tidak ada pendapatan dari kegiatan bisnis non-pertanian yang dihasilkan. Dalam hal ini, harus diasumsikan bahwa harga produk gratis sudah termasuk dalam harga produk yang dibeli. Sebaliknya, jika pembeli tidak mengetahui tentang gratifikasi yang diterima, dapat dianggap bahwa pendapatan yang dihasilkan ini diklasifikasikan sebagai kinerja gratifikasi.