CIT Estonia di Polandia - aspek praktis

Pajak Layanan

Pada tahun 2021, yang disebut "CIT Estonia", sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang 28 Oktober 2020 yang mengubah Undang-Undang tentang pajak penghasilan badan dan tindakan tertentu lainnya sebagai lump sum atas penghasilan modal perusahaan.Hal ini dimaksudkan untuk menjadi metode perpajakan modern yang mempromosikan investasi dan meminimalkan formalitas dalam penyelesaian pajak. Daya tarik model pajak ini terutama dimanifestasikan dalam kemungkinan penundaan pembayaran pajak sampai pembayaran (distribusi) keuntungan dari perusahaan, tidak adanya akuntansi pajak yang terpisah dan kewajiban administrasi yang minimal. Namun demikian, ini bukan "salinan karbon" solusi dari, misalnya, Estonia, karena sejumlah solusi mempersempit kelompok entitas yang berhak menggunakan yang disebutkan di atas bentuk-bentuk perpajakan.

Inti dari CIT Estonia adalah untuk menunda waktu pengumpulan pajak ke saat pembayaran keuntungan dari perusahaan dan untuk menyederhanakan perpajakan. Penggunaan solusi ini akan bersifat sukarela (pengusaha akan dapat memilih apakah ia ingin menggunakan jenis perpajakan baru atau lebih memilih untuk menetap di bawah aturan lama) dan dalam kasus pengusaha tunggal itu akan berlangsung 4 tahun (dengan kemungkinan perpanjangan). CIT Estonia adalah respons terhadap struktur pelaporan pajak yang kompleks dan semua jenis kewajiban yang dikenakan pada pembayar pajak, serta masalah aliran perpajakan yang belum tersedia bagi perusahaan. Karena penghasilan kena pajak adalah penghasilan yang terutang, dalam keadaan hukum ini, dana kena pajak adalah yang bahkan belum diterima oleh perusahaan. Solusi baru adalah memungkinkan penundaan perpajakan sampai pembayaran laba dan memungkinkan untuk menyimpang dari peraturan perpajakan di bidang penentuan laba dan mengandalkan prinsip akuntansi.

Perusahaan Polandia yang dicakup oleh lump sum tidak akan membayar pajak selama keuntungan tetap ada di dalamnya dan akan diinvestasikan kembali oleh mereka sampai batas minimum yang ditentukan oleh undang-undang. Selain itu, lump sum pada pendapatan modal perusahaan berarti penyimpangan dari catatan pajak dan kebutuhan untuk menentukan penghasilan kena pajak secara berkelanjutan, dan dengan demikian juga merupakan penyederhanaan yang signifikan dari penyelesaian pajak.

Salah satu keuntungan utama CIT Estonia adalah mengabaikan kebutuhan untuk menyimpan catatan pajak terpisah. Tentu saja, "peralihan" ke lump sum pada pendapatan perusahaan modal dan "keluar" dari lump sum ini dalam hal melebihi kondisi yang memungkinkan untuk penerapannya mengharuskan wajib pajak untuk melakukan kegiatan administrasi tertentu. Namun, bagi sebagian besar perusahaan, bertahan dalam sistem Estonia akan berlangsung dalam jangka panjang: 4-, 8- atau bahkan 12 tahun, di mana kewajiban yang terkait dengan layanan pajak akan dikurangi seminimal mungkin, dan dalam banyak kasus bahkan tidak akan timbul. Wajib pajak akan dapat memilih CIT Estonia selama 4 tahun dan memperpanjangnya untuk periode 4 tahun berikutnya. Perpanjangan dimungkinkan jika pengusaha masih memenuhi kriteria pada tahun keempat terakhir menggunakan solusi. Selama masa tinggal di sistem Estonia, tidak perlu membuat catatan selain akuntansi keuangan, yang bagaimanapun juga wajib disimpan oleh setiap perusahaan modal. Selama periode beroperasi pada pendapatan lump-sum dari perusahaan modal, wajib pajak tidak tertarik pada laba saat ini. Sumber kewajiban pajak adalah distribusinya, fenomena sukarela dan bukan siklus, yang dihasilkan dari keputusan mitra untuk mentransfer sebagian dana mereka di luar bisnis.

Meringkas yang disebutkan di atas Dalam kata pengantar, dasar hukum yang dimaksud dalam penelitian ini mengacu pada teks Undang-Undang Pajak Penghasilan Badan pada kata-kata 1 Januari 2021, dengan asumsi bahwa Undang-Undang 28 Oktober 2020 mengubah Undang-Undang Pajak Penghasilan Orang Pribadi badan hukum akan mulai berlaku tidak berubah.

 

 

Untuk mengunduh:

pdf
Unduh program pelatihan.pdf Deskripsi: Perubahan pajak pada tahun 2021

Garis besar solusi dasar - CIT Estonia Estonia

Menurut asumsi yang disebutkan di atas Dari Undang-undang tersebut, ada dua model utama untuk mengambil keuntungan dari perpajakan preferensial terkait dengan yang disebutkan di atas amandemen UU CIT:

  1. Yang pertama adalah model perpajakan tarif tetap untuk keuntungan yang hanya didistribusikan, seperti di Estonia. Ini berarti penangguhan perpajakan dan penyederhanaan penyelesaian pajak - pasal. 2 klausa 1 poin 1 dan 2 UU CIT. Entitas yang memilih perpajakan lump-sum akan diminta untuk melakukan investasi - meningkatkan biaya untuk produksi atau pembelian aset tetap baru yang termasuk dalam kelompok 3-8 dari Klasifikasi Aset Tetap (termasuk mesin, perangkat, sarana transportasi) atau untuk biaya ditentukan dalam kontrak leasing dana tersebut. Namun, pengeluaran atas aset tetap yang ditunjukkan tidak akan dianggap sebagai pengeluaran untuk tujuan investasi, jika pengeluaran tersebut terutama akan digunakan untuk keperluan pribadi pemegang saham atau anggota keluarganya.

  2. Yang kedua adalah dana investasi khusus (rekening), dimodelkan pada solusi yang diadopsi di Jerman dan Hongaria. Wajib pajak akan dapat memasukkan penghapusan pada akun investasi seperti biaya yang dapat dikurangkan dari pajak. Dengan cara ini, ia akan mencapai tujuan ekonomi yang serupa, tetapi dengan tetap mempertahankan pemukiman CIT klasik - seni. 28 g paragraf 1. 1 dan 2 dari UU CIT. Keuntungan dari dana investasi adalah pelestarian keuntungan pajak yang terkait dengan keringanan R&D, IP Box dan tarif 9% dari wajib pajak kecil sambil mempercepat penyusutan aset tetap.

Kondisi apa yang harus dipenuhi untuk memanfaatkan CIT Estonia?

  1. Formulir legal

Hanya perseroan terbatas atau perusahaan saham gabungan yang tidak memiliki saham atau saham di perusahaan lain dan bukan merupakan peserta dalam bentuk investasi lain, seperti dana investasi, yayasan atau perwalian (pasal 1 angka 4 UU CIT); saat ini, tidak ada informasi tentang kemungkinan menggunakan yang disebutkan di atas solusi dengan apa yang disebut "Perusahaan saham gabungan sederhana", yang implementasinya ke dalam Kode Perusahaan Komersial Polandia direncanakan untuk tahun 2021;

  1. Struktur kepemilikan perusahaan yang sesuai

Salah satu kriteria untuk menggunakan lump sum adalah bahwa perusahaan memiliki struktur kepemilikan tertentu, membatasi katalog pemegang saham hanya untuk orang perseorangan yang tidak berhak menerima manfaat sebagai pendiri atau penerima manfaat dari yayasan atau perwalian. Hanya perusahaan dengan struktur koneksi paling sederhana yang akan memasuki sistem, yaitu perusahaan yang memiliki orang perseorangan langsung di atasnya dan tidak ada anak perusahaan. Solusi ini mencegah perluasan tak terbatas dari katalog penerima manfaat preferensi untuk memasukkan entitas yang sebenarnya tidak memiliki hubungan dekat dengan pemegang saham mereka, yang mungkin tidak menjadi alat untuk menjalankan bisnis oleh pengusaha tertentu, tetapi bagian dari multi- elemen dan struktur perusahaan multi-level, yang karena ukuran dan potensinya tidak termasuk dalam kelompok entitas yang kekurangan dana untuk investasi merupakan hambatan untuk pengembangan. Yang penting, batasan ini tidak secara signifikan membatasi ruang lingkup penerapan CIT Estonia di Polandia. Kedekatan pemegang saham dan perusahaan tercermin dalam kasus sistem Estonia dalam jumlah perpajakan dividen. Total beban CIT dan PIT berkurang secara signifikan - berkurang dari 34,39% untuk pembayar pajak yang lebih besar dan 26,29% untuk pembayar pajak yang lebih kecil menjadi masing-masing 30% dan 25%.

  1. Nilai pendapatan

Pada tahun sebelum masuk ke sistem CIT Estonia, tidak boleh melebihi PLN 100 juta. Kondisi ini juga harus dijaga saat menggunakan lump sum. Apa yang akan terjadi jika perusahaan, saat menggunakan CIT Estonia, melebihi batas pendapatan PLN 100 juta? Sebagai aturan, ia akan kehilangan haknya atas lump sum Estonia pada akhir tahun pajak, tetapi dapat tetap berada dalam sistem ini selama ia membayar pajak tambahan - Art. paragraf 28j. 1 poin 1.

Dalam kasus di atas, offset harus dihitung menurut rumus berikut:

[(1 - L) x Z] x 5%

Dimana "W" adalah hasil bagi PLN 100 juta bruto dan pendapatan rata-rata wajib pajak. Di sisi lain, "Z" adalah penghasilan yang dikenakan pajak sekaligus dalam tahun fiskal.

  1. Struktur pendapatan

Pengecualian dalam kriteria ini secara praktis mengecualikan entitas ekonomi yang mendasarkan pendapatannya pada apa yang disebut pendapatan pasif, karena dalam hal pendapatan yang dicapai oleh wajib pajak maks. 50% dapat berasal dari sumber pasif seperti, misalnya, bunga, hak cipta, manfaat dari semua jenis pinjaman, dari bagian bunga dari angsuran leasing, dari penjamin dan jaminan, dari transaksi dengan entitas terkait dalam arti Art. 11a paragraf. 1 poin 4 - dalam hal sehubungan dengan transaksi ini tidak ada nilai tambah secara ekonomi atau nilai ini dapat diabaikan. Mengingat hal di atas, menggunakan solusi CIT Estonia akan sulit bagi industri asuransi, keuangan, pinjaman dan leasing.

  1. Sensus tenaga kerja

Persyaratan lainnya adalah harus mempekerjakan setidaknya 3 karyawan yang bukan pemegang saham. Persyaratan untuk substrat pribadi minimum, khususnya sehubungan dengan formula kerja tertentu (kontrak kerja), ditambahkan pada tahap penyusunan peraturan dengan solusi khusus yang ditujukan kepada perusahaan baru dan entitas yang mengubah bentuk bisnis menjadi perusahaan. Mereka dapat mencapai tingkat pekerjaan yang dibutuhkan secara bertahap, dalam waktu 4 tahun, karena penghematan pajak diinvestasikan. Menanggapi komentar yang diajukan oleh pengusaha selama konsultasi eksternal: sulit untuk mengecualikan perubahan lebih lanjut dalam hal ini, yang bertujuan untuk memastikan ketersediaan sistem Estonia untuk pembayar pajak terkecil, sehingga kondisi kerja tidak menjadi hambatan untuk memasuki rezim Estonia , tetapi hanya mengecualikan kasus ekstrim. Perlu dicatat bahwa dari yang disebutkan di atas lingkaran, orang-orang yang menjadi pemegang saham dan pemegang saham dikecualikan, sedangkan anggota pengurus, kuasa, anggota keluarga pemegang saham dan pemegang saham tidak.

Semua kriteria yang disebutkan di atas harus dipenuhi secara kumulatif.

Pengecualian dari penggunaan CIT Estonia

Entitas berikut tidak akan dapat memanfaatkan solusi yang disertakan dalam sistem CIT Estonia:

  1. kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dilakukan di zona ekonomi khusus atau di dalam zona investasi Polandia,
  2. entitas yang akan masuk ke sistem tidak akan dapat menggunakan preferensi pajak yang sudah berlaku - keringanan untuk kegiatan penelitian dan pengembangan atau IP Box (tidak berlaku untuk solusi dana investasi),
  3. entitas yang berinvestasi terutama dalam teknologi baru dan mengeluarkan biaya untuk lisensi, hak cipta, dan hak paten. Syarat penerapan lump sum adalah penanaman modal biasa, tetapi hanya pada harta tetap, karena pengertian penanaman modal yang termuat dalam undang-undang tersebut tidak termasuk harta tidak berwujud,
  4. organisasi yang dibuat sebagai hasil dari pemisahan atau penggabungan modal perusahaan,
  5. perusahaan dalam kebangkrutan, likuidasi (tetapi sudah dalam restrukturisasi).

Tarif pajak

Perusahaan yang memutuskan untuk mengadopsi CIT Estonia akan membayar pajak dengan tarif yang lebih tinggi daripada saat ini - seni. 28o UU CIT. Besarnya beban pajak akan tergantung pada besar kecilnya wajib pajak, lebih rendah untuk wajib pajak yang berstatus sebagai wajib pajak kecil (termasuk bila status ini dipertahankan berdasarkan nilai pendapatan rata-rata) dan bagi wajib pajak yang melakukan pengeluaran investasi yang signifikan. selama jangka waktu pengajuan lump sum. Penetapan tarif pajak yang sesuai dengan penghasilan yang diperoleh dalam tahun pajak akan ditentukan oleh wajib pajak setiap tahun, karena untuk setiap tahun dalam masa pajak 4 tahun, penghasilan lump sum yang diperoleh pada tahun sebelumnya dan pendapatan rata-rata yang dicapai pada tahun pajak. tahun-tahun sebelumnya dari periode 4 tahun itu ditentukan. Besarnya penerimaan tersebut akan menentukan tarif pajak yang akan dikenakan terhadap penerimaan yang diperoleh dalam tahun pajak.

Oleh karena itu, tarif pajak akan menjadi:

  • dari 19% menjadi 25% dan
  • dari 9% hingga 15% (untuk pembayar pajak kecil).

Namun, secara efektif, perpajakan diperkirakan tidak akan meningkat karena dua alasan. Pertama, perusahaan akan dapat mengurangi tarif sebesar 5 poin persentase (yaitu ke tingkat 20% dan 10%) asalkan pengeluaran untuk tujuan investasi cukup tinggi (50% dalam setiap periode dua tahun penyelesaian pengeluaran , atau 110% dalam setiap periode empat tahun) penyelesaiannya).

Kedua, tingkat total perpajakan (di tingkat perusahaan dan mitra) akan berkurang karena mitra tersebut memotong bagian pajaknya dari apa yang telah dibayar perusahaan di bawah sistem Estonia. Kemungkinan untuk mengurangi tarif pajak sebesar 5 poin persentase (yaitu ke tingkat 20% atau 10% - dalam kasus pembayar pajak kecil) akan membutuhkan pengeluaran untuk tujuan investasi dalam jumlah yang dijelaskan di bawah ini.

Pengeluaran investasi wajib

Perusahaan yang memutuskan untuk menggunakan CIT Estonia akan diminta untuk mengeluarkan pengeluaran investasi langsung (Pasal 28g Undang-Undang CIT). Model seperti itu mengarah pada akumulasi aset tetap oleh wajib pajak. Tindakan tersebut menunjukkan bahwa mereka harus lebih dari:

  • 15% (tetapi tidak kurang dari PLN 20.000) - dalam dua tahun berturut-turut, atau
  • 33% (tidak kurang dari PLN 50.000) selama periode empat tahun.

Nilai pengeluaran harus dihitung sehubungan dengan nilai awal mesin, peralatan, perangkat dan sarana transportasi yang dimiliki yang ditentukan pada hari terakhir tahun pajak sebelum masa pajak dua tahun atau empat tahun CIT Estonia, masing-masing.

Ketentuan juga menyatakan bahwa hal-hal berikut harus dikecualikan dari nilai ini: mobil penumpang dan alat transportasi lain serta aset perusahaan yang digunakan terutama untuk keperluan pribadi pemegang saham atau anggota keluarganya. Selain yang disebutkan di atas persyaratan, tidak termasuk biaya sewa operasi, yang sebagian merupakan pelunasan nilai awal aset tetap sebagaimana dimaksud pada ayat 1 Seni. 28g.

Tingkat perpajakan

CIT Estonia mengasumsikan perpajakan pada empat tingkat, yang menghasilkan tujuh basis pajak. Di pintu masuk, dua beban pajak mungkin muncul:

  1. pajak atas penghasilan dari transformasi, dan
  2. pajak atas perbedaan temporer antara hasil pajak dan hasil neraca.

Kemudian, CIT akan muncul di tingkat perusahaan ketika membayar dividen (juga dari acara lain yang disebutkan dalam peraturan). Selain itu, perusahaan terancam pajak tambahan jika pendapatan tahunannya melebihi PLN 100 juta, dan masih ingin menggunakan CIT Estonia. Di sisi lain, di tingkat pemegang saham, perpajakan akan muncul setelah menerima dividen atau keuntungan atau manfaat lain dari perusahaan. Namun, ketika meninggalkan sistem Estonia, pajak harus dibayar:

  1. dalam hal kegagalan memenuhi persyaratan untuk menggunakan CIT Estonia, dan juga
  2. karena kurangnya pembayaran laba (dividen) atau kegagalan untuk mengalokasikannya untuk menutupi kerugian dalam periode penggunaan CIT Estonia atas pendapatan dari transformasi.

Hubungan antara CIT perusahaan dan PIT mitra

CIT Estonia tidak akan mengubah aturan dasar bahwa mitra membayar pajak atas dividen yang diterima. Hari ini 19% PIT atau CIT - tergantung pada status mitra. Karena kenyataan bahwa solusi ini hanya berlaku untuk perusahaan di mana mitranya adalah orang perseorangan, mekanisme berikut telah diperkenalkan, yang akan mengurangi beban pajak dan sebagian menghindari pajak berganda.

Mitra akan dapat mengurangi sebagian dari CIT yang dibayarkan oleh perusahaan dari PIT-nya. Dia akan diizinkan untuk mengurangi:

  • 41% dari pajak yang dibayarkan oleh perusahaan - jika diselesaikan sesuai dengan tarif CIT 15%,
  • 37% - ketika perusahaan membayar 25% CIT,
  • 71% - ketika perusahaan membayar 10% CIT,
  • 51% - ketika perusahaan membayar 20% CIT.

Akibatnya, tingkat total perpajakan (dari kemitraan dan kemitraan) dapat turun bahkan lebih dari 9% (ketika perusahaan bukan pembayar pajak kecil dan membayar CIT Estonia pada tingkat 20%). Dalam praktiknya, itu akan menjadi situasi yang agak tidak biasa. Tarif yang dikurangi (10% dan 20% dari CIT) dan pengurangan PIT masing-masing hanya berlaku untuk pendapatan dari laba bersih dalam kasus wajib pajak yang telah mengakhiri perpajakan dengan CIT Estonia, yaitu tidak untuk semua jenis pendapatan berdasarkan CIT Estonia. Secara umum, pemegang saham karenanya harus mengharapkan penurunan pajak total sebesar 4,39% (dalam kasus pembayar pajak "tidak kecil") atau sebesar 1,29% dalam kasus pembayar pajak kecil.

Pertanyaan tentang keuntungan tersembunyi

Pada dasarnya, asumsi utama di balik pembangunan CIT Estonia, yang menurutnya perusahaan tidak akan membayar pajak selama tidak membayar keuntungan dalam bentuk dividen (atau mengalokasikannya untuk menutupi kerugian) membuat hal di atas- tersebut model yang menarik. Tapi di atas tindakan tersebut tidak akan menjadi satu-satunya peristiwa yang akan mengakibatkan kewajiban untuk mengatur CIT Estonia. Legislator Polandia memutuskan untuk mengenakan pajak atas distribusi laba, tetapi dengan pembagian laba yang kami maksud adalah pembayaran kepada pemegang saham dalam bentuk dividen, pembayaran untuk menutupi kerugian yang terjadi pada periode sebelumnya, biaya yang tidak dikeluarkan sehubungan dengan aktivitas bisnis yang dilakukan, pendapatan akuntansi dari operasi bisnis yang dirahasiakan serta keuntungan tersembunyi.

Keuntungan tersembunyi dipahami oleh pembuat undang-undang sebagai keuntungan bagi pemegang saham, tetapi juga untuk entitas terkait, baik dengan perusahaan atau dengan pemegang saham, misalnya remunerasi melebihi lima kali gaji bulanan rata-rata dalam perekonomian atau lima kali gaji rata-rata yang dibayarkan oleh wajib pajak. Laba tersembunyi juga termasuk pinjaman yang diberikan kepada entitas atau pemegang saham terkait, surplus harga pasar transaksi atas harga transaksi Katalog laba tersembunyi sangat luas dan pada dasarnya mencakup semua pembayaran yang ditransfer ke pemegang saham. Legislator saja, sebagai contoh, mencantumkan kategori piutang yang merupakan keuntungan tersembunyi.

Oleh karena itu, ketika memutuskan pilihan CIT Estonia, orang harus mempertimbangkan apakah perusahaan akan dibiayai, misalnya, dengan pinjaman yang diterima dari pemegang saham atau orang terkait mereka. Perusahaan harus membayar pajak secara berkelanjutan atas bunga dan komisi yang dibayarkan kepada orang-orang ini. Definisi laba tersembunyi yang begitu luas akan mengakibatkan perusahaan menjadi bertanggung jawab untuk membayar pajak meskipun biasanya tidak membayarnya.

CIT Estonia - Ringkasan

Pada tahap ini, sulit untuk memprediksi apakah pembayar pajak akan menunjukkan minat pada model CIT Estonia. Kondisi yang diadopsi untuk menerapkan lump sum pada pendapatan perusahaan modal dapat dimodifikasi secara signifikan, sayangnya merugikan pembayar pajak, karena pembuat undang-undang akan mencoba untuk memperketat sistem dengan mengorbankan pembayar pajak yang jujur ​​menggunakan CIT Estonia dengan cara yang benar. Tidak ada solusi terperinci untuk entitas yang menerapkan model bisnis non-standar - mereka tidak mempekerjakan karyawan, tetapi menggunakan outsourcing, tidak memiliki aset tetap, yang mengecualikan entitas dengan potensi tinggi, tetapi tidak mematuhi kanon yang ditetapkan oleh pembuat undang-undang. Selain itu, perhatian harus diberikan pada ruang lingkup ambang batas investasi yang diadopsi atau pendapatan yang dihasilkan. Hal lain adalah, nomen omen, jumlah jebakan yang menunggu wajib pajak, orang harus sangat berhati-hati dengan klausa umum yang digunakan dalam undang-undang dan masalah yang terkait dengan apa yang disebut laba tersembunyi yang secara signifikan mempengaruhi basis pajak. Menurut beberapa orang, model dalam praktiknya adalah penangguhan pembayaran pajak, bukan pengurangan sebenarnya. Potensi hilangnya preferensi pajak dapat secara efektif menakut-nakuti pengusaha yang diberi penghargaan untuk kegiatan inovatif. Namun demikian, model mengenai penggunaan ketentuan dana investasi harus dinilai secara positif, yang, dengan tetap mempertahankan premis yang sama, akan memungkinkan percepatan penyusutan, dengan tetap mempertahankan keringanan R&D atau tarif pajak IP BOX. Sikap kritis juga harus diberikan pada ketidakmampuan untuk menggunakan apa yang disebut keringanan utang yang buruk.