Penugasan perjanjian leasing - kapan dibutuhkan?

Pajak Layanan

Sewa operasi adalah bentuk penggunaan barang yang populer di perusahaan. Namun, pengusaha tidak selalu perlu menggunakan aset sewaan selama masa kontrak. Dalam situasi seperti itu, solusi optimal adalah penugasan kontrak leasing.

Kontrak sewa menyewa tidak diatur oleh peraturan perpajakan, tetapi oleh ketentuan KUHPerdata.

Secara rinci, masalah kontrak sewa, hak dan kewajiban para pihak diatur oleh ketentuan Seni. 7091 dan tindakan selanjutnya dari KUH Perdata. Menurut itu, ketentuan tentang sewa juga berlaku untuk kontrak di mana satu pihak berjanji untuk memberikan properti yang menjadi miliknya untuk digunakan atau untuk digunakan dan menerima manfaat kepada pihak lain, dan pihak lain berjanji untuk membayar pemilik properti. dalam angsuran yang disepakati imbalan moneter yang sama dengan nilai terkecil dari barang-barang pada saat menyimpulkan kontrak ini.

Melalui kontrak leasing, pihak pembiayaan melakukan, dalam lingkup kegiatan perusahaannya, untuk membeli barang dari vendor yang ditunjuk berdasarkan kondisi yang ditentukan dalam perjanjian ini dan mengembalikan barang tersebut kepada pengguna untuk digunakan atau digunakan dan menerima manfaat. untuk jangka waktu tertentu. Entitas pembiayaan umumnya dikenal sebagai lessor. Dia memperoleh kepemilikan objek yang disewa dan membuatnya tersedia dengan imbalan biaya. Lessor mungkin merupakan perusahaan khusus yang hanya menangani jenis layanan ini, dan seringkali ini adalah perusahaan yang didirikan oleh bank. Pada gilirannya, pengguna (penyewa) menyanggupi untuk membayar kepada pihak pembiayaan dalam angsuran yang disepakati imbalan tunai, setidaknya sama dengan harga atau imbalan untuk pembelian barang oleh pihak pembiayaan. Sebagai imbalannya, ia dapat menggunakan aset sewaan.

Menurut KUHPerdata, kontrak sewa harus dibuat secara tertulis, jika tidak, batal demi hukum.

Seni. 70912 1 KUHPerdata, yang menyatakan bahwa tanpa persetujuan dari pihak yang membiayai, pemakai tidak boleh memberikan sesuatu untuk digunakan kepada pihak ketiga. Persetujuan pihak yang membiayai dapat dinyatakan baik dalam kontrak sewa guna usaha itu sendiri, atau melalui perbuatan hukum berikutnya, dengan ketentuan bahwa hal itu harus ditegaskan secara tertulis. Jika persetujuan yang diperlukan tidak diungkapkan, pihak pembiayaan dapat mengakhiri perjanjian sewa dengan segera, kecuali para pihak telah menyetujui jangka waktu pemberitahuan.

Dengan demikian, dalam kontrak leasing, Anda dapat mengubah pengguna, dengan persetujuan pihak pembiayaan - perusahaan leasing, dengan memberikan hak dan kewajiban berdasarkan kontrak ke entitas lain.

Sewa operasional

Sesuai dengan Seni. 23a poin 1 UU PIT, setiap kali bab ini mengacu pada kontrak sewa - itu dipahami sebagai kontrak yang disebutkan dalam UU 23 April 1964 KUH Perdata (Jurnal Hukum No. 16, butir 93, sebagaimana telah diubah), dan juga perjanjian lain di mana salah satu pihak, yang disebut "pihak pembiayaan", memberikan pihak lain, disebut sebagai "pengguna", untuk digunakan atau digunakan dan pengumpulan manfaat untuk dipertimbangkan, di bawah kondisi yang ditentukan dalam Undang-undang, sebagai serta tanah.

Biaya yang ditetapkan dalam kontrak leasing, yang dikeluarkan oleh pengguna dalam periode dasar kontrak untuk penggunaan aset tetap dan aset tidak berwujud merupakan pendapatan pihak pembiayaan dan, masing-masing, biaya untuk memperoleh pendapatan bagi pengguna, jika:

  • harus diselesaikan untuk jangka waktu tertentu, mewakili setidaknya 40% periode penyusutan normatif, jika subjeknya adalah aset bergerak atau tidak berwujud yang tunduk pada penyusutan, atau harus diselesaikan untuk jangka waktu setidaknya 10 tahun, jika subjeknya adalah real estat yang tunduk pada penyusutan, dan

  • kontrak leasing, jika pengguna adalah orang perseorangan yang tidak melakukan kegiatan bisnis, dibuat untuk jangka waktu tertentu;

  • jumlah biaya yang ditetapkan di dalamnya, dikurangi dengan PPN terutang, harus setidaknya sesuai dengan nilai awal aset tetap atau aset tidak berwujud.

Ketentuan UU PIT tidak secara langsung mengatur akibat perpajakan dari perubahan para pihak dalam perjanjian sewa menyewa. Peraturan yang terkandung dalam seni. 23a-23l UU PIT hanya mendefinisikan konsekuensi pajak dari pelepasan subjek sewaan setelah berakhirnya periode kontrak dasar dan konsekuensi pajak yang terjadi selama masa kontrak.

Dengan demikian, berdasarkan UU PIT, penugasan diperbolehkan. Yang penting, sebagai akibat dari pengalihan perjanjian sewa operasi, wajib pajak yang menggunakan objek sewa tidak perlu menyesuaikan biaya untuk biaya yang dikeluarkan selama ini selama jangka waktu perjanjian ini. Posisi ini ditegaskan oleh otoritas pajak, contohnya adalah surat dari Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz, tertanggal 23 November 2012, file ref. ITPB1 / 415-929b / 12 / PSZ, di mana kita dapat membaca:

(...) Dengan tidak adanya pengecualian pengeluaran berdasarkan Art. 23 di atas Undang-undang - kemungkinan memasukkannya sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari pajak tergantung pada pembuktian oleh wajib pajak adanya hubungan kausal antara pengeluaran yang terjadi dan pendapatan yang diperoleh, atau sumber pendapatan ini.

Dalam seni. 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan Pribadi, pembuat undang-undang tidak mencantumkan biaya yang sesuai dengan nilai angsuran sewa yang telah dilunasi di antara biaya yang tidak dapat dikurangkan, jika pengguna menyerahkan kontrak kepada pihak ketiga.

Mengingat kejadian masa depan yang disajikan dan ketentuan undang-undang perpajakan yang disebutkan, harus dinyatakan bahwa pengalihan kontrak sewa ke pihak ketiga tidak akan mengakibatkan kebutuhan untuk menyesuaikan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak sehubungan dengan timbulnya (sampai hak dan kewajiban berdasarkan kontrak leasing) biaya karena angsuran leasing (...).

Penugasan kontrak leasing dan PPN

Pemindahan kontrak leasing juga tidak akan mengakibatkan pengguna keluar harus melakukan penyesuaian terhadap PPN masukan. Posisi ini ditegaskan sepenuhnya oleh Direktur Kamar Pajak di Bydgoszcz dalam interpretasi 29 Agustus 2008, ITPP1 / 443-499 / 08 / MS, yang menyatakan:

(...) harus dipertimbangkan bahwa dalam hal penyerahan mobil yang menjadi subjek perjanjian sewa operasi, Pemohon, dengan mengambil alih perjanjian sewa operasi, berhak untuk memotong pajak masukan yang dihasilkan dari faktur untuk biaya sewa yang timbul hanya jika benda yang disewa akan digunakan dalam kegiatan usaha untuk melakukan kegiatan kena pajak. Sehubungan dengan hal tersebut di atas (asalkan syarat-syarat yang dihasilkan dari Pasal 86 terpenuhi, tidak ada pembatasan yang dihasilkan dari Pasal 86 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai) - Pemohon berhak untuk mengurangi 60% dari pajak masukan yang dihasilkan dari pendokumentasian faktur pembelian mobil yang bersangkutan (tidak lebih dari PLN 6.000) (...).