Penggunaan non-kontrak dari tempat dan penyelesaian PPN

Pajak Layanan

Saat menjalankan bisnis yang melibatkan penyewaan tempat, kita tidak pernah tahu bagaimana kerjasama kita dengan penyewa baru akan berjalan. Kebetulan pemilik dari kami tidak dapat membayar sewa karena beberapa alasan. Ini bisa jadi karena kesulitan keuangan atau ketidakjujuran pemilik rumah. Oleh karena itu, aktivitas yang terdiri dari menyewa tempat komersial dikaitkan dengan risiko tinggi. Perpajakan apa yang berlaku untuk penggunaan non-kontrak dari tempat tersebut?

Pajak sewa dengan PPN

Sesuai dengan Seni. 5 detik 1 angka 1 Undang-Undang 11 Maret 2004 tentang Pajak Barang dan Jasa (yaitu Jurnal Undang-undang Tahun 2017, angka 1221, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut "Undang-Undang PPN", perpajakan dengan pajak atas barang dan jasa adalah tunduk pada penyerahan barang untuk dipertimbangkan dan penyediaan jasa untuk dipertimbangkan di dalam wilayah negara.

Di bawah Seni. 5 detik 2 Undang-Undang PPN, kegiatan yang ditunjukkan dikenakan pajak terlepas dari apakah itu dilakukan sesuai dengan kondisi dan bentuk yang ditentukan oleh hukum.

Hal di atas berarti bahwa yang penting adalah jalannya kegiatan yang sebenarnya dan hasil yang dicapai sesuai dengan maksud para pihak yang mengadakan kontrak.

Sesuai dengan Seni. 7 detik 1 Undang-Undang PPN dengan pengiriman barang sebagaimana dimaksud dalam Art. 5 detik 1 angka 1 dipahami sebagai pengalihan hak untuk membuang barang sebagai pemiliknya.

Ketentuan seni. 2 angka 6 Undang-undang ini mengatur bahwa barang dipahami sebagai benda dan bagian-bagiannya, serta segala bentuk energi.

Dengan menyediakan layanan sebagaimana dimaksud dalam Art. 5 detik 1 poin 1, sesuai dengan seni. 8 detik 1 Undang-Undang PPN dipahami sebagai layanan apa pun untuk orang perseorangan, badan hukum, atau unit organisasi tanpa badan hukum, yang bukan merupakan pasokan barang dalam arti Art. 7, termasuk:

  • pengalihan hak atas aset tidak berwujud, terlepas dari bentuk di mana transaksi hukum itu dilakukan;

  • kewajiban untuk menahan diri dari melakukan suatu tindakan atau untuk mentolerir suatu tindakan atau situasi;

  • penyediaan layanan sesuai dengan perintah otoritas publik atau entitas yang bertindak atas namanya atau perintah yang timbul dari hukum.

Dengan demikian, sewa tempat adalah layanan kena pajak yang dikenakan PPN.

Pengakhiran perjanjian sewa

Kami akan menggunakan contoh untuk menggambarkan situasinya.

Contoh 1.

Pada tanggal 1 Juli 2015, Zakład Komunalny menandatangani kontrak sewa toko dengan perusahaan X. Biaya sewa dalam kontrak ditetapkan sebesar PLN 3.000 ditambah PPN per bulan. Jangka waktu pemberitahuan adalah tiga bulan. Dengan tidak adanya pembayaran selama dua bulan, tempat dapat "dihentikan" tanpa memperhatikan yang disebutkan di atas periode pemberitahuan. Pada bulan Desember 2015, perusahaan X mengalami masalah keuangan dan berhenti membayar sewa tempat. Oleh karena itu, pada tanggal 1 Februari 2016, tempat tersebut dihentikan. Perusahaan, meskipun menerima dan mengkonfirmasi surat pemutusan hubungan kerja, tidak meninggalkan tempat dan terus menggunakannya.

Definisi yang dirumuskan secara luas tersebut menunjukkan bahwa pemberian jasa pada dasarnya harus dipahami sebagai perilaku khusus wajib pajak untuk suatu entitas tersendiri, yang pada dasarnya dihasilkan dari hubungan kewajiban bilateral, dengan asumsi adanya entitas yang menjadi pembeli jasa, serta entitas yang menyediakan layanan.

Penyediaan layanan harus dipahami sebagai setiap perilaku yang dapat terdiri dari tindakan (melakukan sesuatu) dan kegagalan untuk bertindak.

Apakah kita menganggap setiap kegagalan untuk bertindak atau toleransi untuk bertindak sebagai layanan?

Pada titik ini, bagaimanapun, harus dicatat bahwa tidak setiap menahan diri dari bertindak atau menoleransi tindakan atau situasi dapat dianggap sebagai layanan dalam arti ketentuan Undang-undang.

Sifat pengabdian yang luas tersebut ditegaskan oleh ketentuan Undang-undang 23 April 1964 KUHPerdata (yaitu Jurnal Hukum Tahun 2017, angka 459, sebagaimana telah diubah), selanjutnya disebut KUH Perdata.

Dalam terang Seni. 353 2 KUH Perdata, manfaat dapat berupa suatu tindakan (pelaksanaan suatu tindakan untuk entitas lain) atau kelalaian (kewajiban untuk menahan diri dari melakukan suatu tindakan atau untuk menoleransi suatu tindakan atau situasi). Manfaatnya juga dapat terdiri dari bertindak dan menghilangkan perilaku pada saat yang bersamaan.

Berdasarkan Pasal 25 Council Directive 2006/112 / EC tanggal 28 November 2006 tentang sistem umum pajak pertambahan nilai (Journal of Laws UE L 347, hal. 1, sebagaimana telah diubah), penyediaan layanan adalah setiap perilaku dari entitas dalam pelaksanaan suatu kewajiban, yang tidak selalu melibatkan pelaksanaan fisik dari suatu tindakan atau melakukan suatu tindakan. Pengertian pemberian jasa juga mencakup kewajiban untuk menahan diri dari bertindak atau menoleransi suatu tindakan atau situasi.

Namun, untuk dapat dikenakan pajak, pemberian jasa pada prinsipnya harus untuk balas jasa. Dengan demikian, harus ada hubungan hukum antara pemberi jasa dan penerima, dan balas jasa harus dibayar sebagai imbalan atas jasa tersebut (ketentuan Undang-undang tidak menentukan bentuk balas jasa).

Mengingat pertimbangan-pertimbangan di atas, maka pemberian jasa dikenakan pajak atas barang dan jasa apabila dilakukan untuk suatu pertimbangan dan apabila terdapat hubungan hukum (kontrak) yang tersurat maupun tersirat antara pemasok barang atau jasa dengan pemasoknya. penerima (kontrak) di mana layanan disediakan.

Kapan kompensasi itu dilibatkan?

Sesuai dengan Seni. 222 1 KUHPerdata, Instansi Kota, sebagai pemilik barang (dalam kasus kami, tempat), dapat menuntut agar orang dari perusahaan X, yang sebenarnya menguasai barangnya, dibebaskan kepadanya, kecuali jika orang berhak atas pemilik barang tersebut.

Kegiatan yang dikenakan PPN adalah layanan sewa dan, akibatnya, pembayaran sewa dan perjanjian sewa yang mendasarinya. Di sisi lain, kegiatan yang tidak dikenakan PPN adalah pembayaran ganti rugi atas sewa non-kontrak dan kerusakan yang diakibatkannya. Kompensasi adalah pembayaran atas kerusakan yang ditimbulkan dan kerugian yang diderita oleh seseorang. Sesuai dengan Seni. 361 KUH Perdata, sebagai suatu peraturan, ganti kerugian meliputi kerugian yang diderita oleh pihak yang dirugikan dan keuntungan yang dapat diperoleh jika kerusakan itu tidak dilakukan padanya.

Penggunaan tempat yang tidak sesuai kontrak - kompensasi

Dalam kasus yang dianalisis, Zakład Komunalny tidak setuju untuk menggunakan properti tersebut. Harus ditekankan bahwa perusahaan X tidak membayar sewa selama penggunaan non-kontrak dari tempat tersebut. Zakład Komunalny, yang ingin memulihkan jumlah untuk penggunaan non-kontrak dari tempat itu, mengajukan permohonan ke pengadilan. Dalam situasi seperti itu, ketika pihak ketiga, perusahaan X menggunakan properti tanpa persetujuan pemiliknya, masuk akal untuk mengasumsikan bahwa tidak ada hubungan hukum (kontrak) tersurat maupun tersirat antara pemilik properti dan pihak non-kontrak. hubungan hukum (kontrak) di mana layanan dipenuhi. Pemberian Zakad Komunalny tidak didasarkan pada suatu hak yang sah yang menunjukkan adanya kewajiban untuk memberikan suatu jasa dan besarnya imbalan (sewa) tidak dikenakan pajak atas barang dan jasa. Jika pengadilan memutuskan, kompensasi tidak akan dikenakan pajak. Singkatnya, kompensasi yang dibayarkan dalam keadaan ini bukanlah pembayaran untuk penyediaan layanan, tetapi kompensasi untuk merampas hak Kantor Kotamadya untuk secara bebas membuang properti dan kerusakan yang diakibatkannya. Dengan demikian, sebagaimana dinyatakan di atas, tidak dikenakan PPN.

Hal di atas ditegaskan oleh interpretasi Direktur Kamar Pajak di Katowice pada 23 Juni 2016, ref. No. IBPP1 / 4512-205 / 16 / AW:

jasa yang tidak berdasarkan hak yang sah yang menunjukkan adanya kewajiban untuk memberikan jasa dan besarnya imbalan tidak dikenakan pajak atas barang dan jasa. Dalam hal penggunaan properti orang lain secara non-kontrak, pemilik berhak atas klaim imbalan atas penggunaan propertinya secara tidak sah. Pembayaran sejumlah uang tertentu dikaitkan dengan hak untuk menuntut ganti rugi atas kerusakan yang diakibatkan karena penggunaan barang tersebut secara tidak sah. Tuntutan remunerasi (klaim moneter) pada hakikatnya bukan merupakan pembayaran atas pelaksanaan jasa, tetapi merupakan kompensasi atas ketidakmampuan pemilik untuk memperoleh manfaat dan menggunakan barang selama jangka waktu penggunaan non-kontrak.

Dokumen apa yang harus dikeluarkan untuk penggunaan properti non-kontrak?

Pada awalnya, harus diingat bahwa faktur adalah dokumen formal dan harus diterbitkan sesuai dengan ketentuan hukum nasional yang berlaku.Ini harus benar mencerminkan peristiwa ekonomi. Faktur mengkonfirmasi peristiwa ekonomi yang telah terjadi, dan elemen formalnya yang disyaratkan oleh Art. 106e paragraf. 1 UU PPN memiliki signifikansi pembuktian.

Dalam kasus yang dianalisis, karena telah dinyatakan di atas bahwa biaya yang harus dibayar oleh Kantor Kota untuk penggunaan non-kontraktual dari tempat tersebut tidak dikenakan pajak atas barang dan jasa, tidak ada alasan untuk menerbitkan faktur PPN yang mendokumentasikan biaya ini.

Akibatnya, biaya untuk penggunaan non-kontrak dari tempat dalam kasus yang dianalisis tidak boleh didokumentasikan dengan faktur PPN.