Penyusutan aset tetap selama sewa - bagaimana cara menyelesaikannya?

Situs Web

Aset yang digunakan dalam aktivitas yang dilakukan diakui dalam biaya pajak dari waktu ke waktu - dengan secara sistematis menebus nilai awal, yang disebut penghapusan depresiasi. Dapatkah penghapusan tersebut juga dilakukan pada periode ketika aset dialihkan untuk digunakan kepada entitas lain berdasarkan perjanjian sewa? Bagaimana seharusnya penyusutan aset tetap dicatat selama masa sewa? Jawab di artikel!

Penyusutan aset tetap selama sewa - siapa yang membuatnya?

Penghapusan penyusutan hanya dimungkinkan untuk aset milik pengusaha yang memenuhi definisi aset tetap. Sebagai berikut dari isi Seni. 22a paragraf. 1 dari UU PIT, berikut ini tunduk pada penyusutan yang dimiliki atau dimiliki bersama oleh wajib pajak, diperoleh atau diproduksi sendiri, lengkap dan layak untuk digunakan pada tanggal penerimaan untuk digunakan:

  • struktur, bangunan dan bangunan menjadi milik yang terpisah;
  • mesin, alat dan sarana pengangkut;
  • item lainnya.

Jangka waktu penggunaannya yang diantisipasi juga harus lebih lama dari satu tahun, dan sumber daya ini harus digunakan oleh wajib pajak untuk tujuan bisnisnya atau digunakan berdasarkan sewa, sewa atau kontrak serupa.

Dalam menganalisis definisi di atas, perlu diperhatikan bahwa salah satu syarat untuk melakukan penghapusan penyusutan adalah komponen tersebut harus dimiliki atau dimiliki bersama oleh wajib pajak. Oleh karena itu harus dicatat bahwa ketika komponen tertentu disewakan, masalah kepemilikan tetap tidak berubah. Dengan demikian, penyusutan aset tetap selama masa sewa tetap harus dilakukan oleh lessor, yaitu pemilik aset. Salah satu alasan untuk melakukan penghapusan depresiasi adalah menjadi pemilik atau pemilik bersama aset tetap. Keadaan ini tidak berubah dengan pengembalian aset tetap berdasarkan perjanjian sewa.

Kapan penghapusan penyusutan tidak dapat dilakukan?

UU PIT juga mengatur keadaan tertentu ketika wajib pajak tidak dapat melakukan penghapusan depresiasi. Oleh karena itu, mari kita pertimbangkan apakah situasi ini berlaku ketika aset tetap menjadi subjek perjanjian sewa.

Pertama-tama, ada baiknya menunjuk ke konten Seni. 22c angka 5 UU PIT, di mana disebutkan bahwa aset yang tidak digunakan sebagai akibat penghentian kegiatan usaha berdasarkan ketentuan penghentian kegiatan usaha atau penghentian kegiatan yang menggunakan komponen tersebut tidak dikenakan penyusutan.

Namun, perlu dicatat bahwa ketentuan di atas tidak berlaku untuk situasi yang dianalisis. Hal ini karena ketika suatu aset tetap dibiarkan untuk disewa, aktivitasnya tidak dihentikan dan aktivitasnya tidak dihentikan. Penutupan perjanjian sewa tidak diragukan lagi merupakan manifestasi dari kegiatan ekonomi pengusaha, oleh karena itu tidak dapat dikatakan bahwa kegiatan tersebut telah berhenti.

Resep lain yang patut diperhatikan adalah Art. 23 detik 1 butir 45a huruf c) UU PIT. Berdasarkan peraturan ini, penghapusan penyusutan dari nilai awal bukan merupakan biaya pajak, mis. aset tetap mulai digunakan secara gratis selama bulan-bulan di mana komponen ini mulai digunakan.

Namun ketentuan ini juga tidak berlaku dalam hal menyewakan suatu barang tetap. Pertama-tama, harus ditekankan bahwa kontrak sewa, menurut sifatnya, harus dibayar. Itu hasil langsung dari isi Kitab Undang-Undang Hukum Perdata (KUHP). Sebagai Seni. 659 KUH Perdata, tuan tanah berjanji untuk memberikan kepada penyewa properti untuk digunakan untuk jangka waktu tertentu atau tidak terbatas, dan penyewa berjanji untuk membayar pemilik sewa yang disepakati. Sewa dapat ditunjukkan dalam uang atau manfaat lain. Hanya aset tetap yang diserahkan berdasarkan kontrak bebas yang tidak dikenakan depresiasi. Oleh karena itu, sejak aset dialihkan berdasarkan perjanjian sewa yang dibayar, tidak ada halangan untuk tetap disusutkan oleh pemiliknya. Pemberian suatu barang tetap kepada wajib pajak lain berdasarkan perjanjian sewa tidak menghalangi perhitungan lebih lanjut penghapusan penyusutan dari nilai awal suatu barang tetap - penyusutan barang tetap selama masa sewa masih dapat dilakukan oleh pemilik. dari aset. Contoh 1.

Wajib Pajak melakukan kegiatan ekonomi di bidang jasa konstruksi. Di taman mesinnya, ia memiliki beberapa ekskavator, yang merupakan aset tetapnya, di mana penghapusan penyusutan dilakukan. Dia memutuskan untuk menyewa salah satu ekskavator dengan biaya tertentu. Bagaimana seharusnya aset tetap disusutkan selama masa sewa?

Terlepas dari perjanjian sewa yang telah disepakati, pembayar pajak masih dapat melakukan penghapusan depresiasi pada persyaratan saat ini.

Contoh 2.

Wajib Pajak melakukan kegiatan ekonomi di bidang jasa konstruksi. Di taman mesinnya, ia memiliki beberapa ekskavator, yang merupakan aset tetapnya dari mana penghapusan penyusutan dilakukan. Dia memutuskan untuk memberikan istrinya salah satu ekskavator gratis untuk digunakan dalam bisnisnya.

Dalam hal ini, wajib pajak tidak dapat melakukan penghapusan depresiasi untuk bulan-bulan di mana ekskavator digunakan secara gratis oleh istrinya.

Memberikan aset tetap kepada kooperator berdasarkan perjanjian kerjasama

Seringkali ada situasi di mana, sebagai bagian dari pelaksanaan proyek bersama, pengusaha yang bekerja sama saling meminjamkan aset tetap. Tindakan ini bertujuan untuk mempercepat proses produksi dan eksekusi order, yang pada gilirannya mendatangkan keuntungan bagi kedua belah pihak yang bekerja sama. Jadi, dalam situasi seperti itu, kita berurusan dengan pinjaman gratis, yang mengecualikan kemungkinan membuat penghapusan penyusutan pada aset tetap yang ditransfer?

Untungnya, otoritas pajak menemukan bahwa karena kemungkinan manfaat dalam bentuk menerima remunerasi untuk pelaksanaan pesanan yang dikontrak bersama, tindakan tersebut tidak dapat dianggap gratis. Seorang wajib pajak yang memberikan aset tetap untuk digunakan kepada seorang kooperator dapat memperoleh keuntungan yang terukur dari akun ini.

Sebagai contoh, perlu disebutkan posisi Direktur Kamar Pajak di Warsawa yang termasuk dalam keputusan individu 20 November 2014 (No.IPPB5 / 423-879 / 14-2 / ​​KS):

Sehubungan dengan hal tersebut di atas, menurut pendapat penguasa, terdapat hubungan sebab akibat antara biaya-biaya yang berkaitan dengan penyusutan mesin-mesin yang bersangkutan. Menurut Perusahaan, akan lebih menguntungkan untuk sementara menugaskan Koperasi untuk melakukan operasi produksi yang ada pada Mesin dan berhenti melakukannya secara mandiri. Tindakan di atas akan berdampak pada pencapaian pendapatan atau pelestarian atau perlindungan sumber pendapatan.

Mengingat hal di atas, karena dalam kasus tertentu kita tidak berurusan dengan penyediaan gratis aset tetap Perusahaan untuk digunakan kepada koperasi, dan biaya yang berkaitan dengan penyusutan Mesin tersebut dipinjamkan kepada koperasi. operator memenuhi kondisi yang ditetapkan dalam Art. 15 detik 1 Undang-Undang, harus dipertimbangkan bahwa mengingat fakta-fakta yang disajikan dan ketentuan hukum yang dimaksud, penghapusan penyusutan dari nilai awal Mesin yang diberikan kepada kooperator merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari pajak Perusahaan. Pengalihan aset tetap kepada kooperator berdasarkan perjanjian kerja sama memungkinkan penghapusan penyusutan. Contoh 3.

Dua pengusaha menandatangani perjanjian kerja sama di bidang produksi furnitur. Mereka melakukan eksekusi pesanan kontraktor dari Swedia. Sebagai bagian dari proyek, seorang pengusaha menyediakan beberapa mesin pertukangan kepada yang lain.

Karena kemungkinan memperoleh keuntungan potensial untuk pelaksanaan pesanan, transfer tersebut tidak gratis. Akibatnya, wajib pajak masih dapat melakukan biaya penyusutan pada mesin pertukangan.